非同一控制下合并例题.doc

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1、20X1年6月30日，A公司以3500万元向非关联方B公司80%的股权，B公司合并当日资产负债表信息如下：所得税税率均为25%。股东权益总额为3600万，具体项目如下：股本2000资本公积600未分配利润1000其他综合收益0其中账面价值与公允价值不同的项目如下：项目账面价值公允价值存货500700固定资产10001200合并日调整子公司资产负债的调整分录借：固定资产200存货200贷：资本公积400调整所得税影响，资产账面价值高于计税基础，确认所得税负债400*25%=100借：资本公积100贷：递延所得税负债100权益抵消处

2、理经调整，B公司所有者权益总额3600+200+200-100=3900，A公司拥有的份额为3900*80%=3120，少数股东权益为3900-3120=780，长期股权投资金额为3500万，合并商誉为3500-3120=380，合并抵消分录如下：借：股本2000资本公积900未分配利润1000商誉380贷：长期股权投资3500少数股东权益780第一年末自合并日至20X1年末，B公司盈利600万，宣告分配股利100万，提取盈余公积200万，股利尚未支付。其中，固定资产增值为办公用设备评估增值，预计剩余使用年限为5年,不计残值。合

3、并日至本年末均无内部交易事项。调整子公司资产和负债的公允价值固定资产计提半年折旧，计税基础为1000-1000/5/2=900,公允价值为1200-1200/5/2=1080确认所得税负债为（200+1080-900）*25%=95借：固定资产200存货200贷：资本公积400借：管理费用20贷：固定资产20调整所得税影响借：资本公积100贷：递延所得税负债100借：递延所得税负债5贷：所得税费用5调整后净利润600-20（固定资产以公允价值计算多提折旧费）+5（递延所得税影响损益）=585按照权益法调整母公司财务报表项目确认投

4、资收益585*80%=468，已确认取得现金股利100*80%=80借：长期股权投资468投资收益80贷：投资收益468长期股权投资8020X1年末未分配利润为1000+585（调整后净利润）-200（盈余公积）-100（股利分配）=1285长期股权投资3500+468-80=3888，少数股东权益780+585*20%-100*20%=877借：股本2000资本公积900盈余公积200未分配利润——年末1285商誉380贷：长期股权投资3888少数股东权益877投资收益抵减借：投资收益468少数股东损益117未分配利润——购买

5、日1000贷：未分配利润——提取盈余公积200——利润分配100——年末1285第二年末20X2年内，公司盈利800万，提取盈余公积300万，未进行利润分配，其中内部交易事项如下：20X2年6月30日，A公司向B公司销售1200万元成本为800万的商品，截止20X2年12月31日，对外售出50%，且存货均无减值损失，A向B以500万出售账面价值为400万的管理用固定资产，预计剩余使用年限为10年，均以直线法计提折旧，且从20X2年7月开始提折旧。20X2年9月30日，B向A以1200万出售成本为800万的存货，且截止年末均未卖出

6、，存货计提跌价准备200万。调整上年数借：长期股权投资388少数股东权益97贷：未分配利润——年初285盈余公积200调整B公允价值基础上的资产借：固定资产200存货200贷：资本公积400借：未分配利润——年初20贷：固定资产20调整所得税影响借：资本公积100贷：递延所得税负债100借：递延所得税负债5贷：未分配利润——年末5固定资产本年折旧差异借：管理费用40贷：固定资产40借：递延所得税负债10贷：所得税费用10内部交易抵减顺流交易存货部分抵消未实现损益借：营业收入600贷：营业成本400存货200借：递延所得税资产50

7、贷：所得税费用50抵消已实现部分借：营业收入600贷：营业成本600调整固定资产账面价值（固定资产折旧部分影响B公司利润，应予以调整）借：营业外收入100贷：固定资产100借：递延所得税资产25贷：所得税费用25调整本年内固定资产折旧差异借：固定资产10贷：管理费用10借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5逆流交易（逆流交易涉及B公司利润，应予以调整）抵消未实现损益借：营业收入1200贷：营业成本800存货400借：递延所得税资产100贷：所得税费用100对存货跌价准备转回，全部转回借：存货200贷：资产减值损失200借：

8、所得税费用50贷：递延所得税资产50调整后B公司净利润800-40+10（固定资产折旧影响）+10-2.5（内部交易固定资产折旧差异）-1200+800+100+200-50（逆流交易的存货影响）=627.5按权益法对个别报表进行调整应确认投资收益627.5*8