债务重组相关理论与会计处理.doc

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1、债务重组相关理论及会计处理一、债务重组的定义在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。※※债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响该定义的几层含义1、必须是持续经营情况下发生的；债务人破产清算时发生的不属债务重组2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的

2、;债务人在正常情况下债转股,债务人改组,债务人借新债还旧债等不属于债务重组；3、必须向债务人作出让步；4、必须有协议或裁定书。三、基本核算原则债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得(计入:营业外收入)抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失(计入:营业外支出)，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减受让资产按公允价值入账第二节债务重组的会计处理一、以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人

3、：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组利得，确认为当期损益。债务账面价值与支付现金之差——应确认为“营业外收入”；债权人：债权账面余额与收到现金之差一般应确认为当期损失，即“营业外支出”；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。2002年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200000元。由于A公司财务发生困难，短期不能支付货款。于2002年6月18日协商，B公司同意A公司支付150000元货款，余款不再

4、偿还。A公司随即支付了150000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20000。要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日的会计处理。A公司（债务人）借：应付账款——B公司200000贷：银行存款150000营业外收入——债务重组利得50000B公司（债权人）借：银行存款150000坏账准备20000营业外支出—-债务重组损失30000贷：应收账款——A公司200000二、以非现金资产清偿债务债务人：将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组利得，确认为当期损益；转让的非现金资

5、产的公允价值与账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益；债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。债权人：应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。2005年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000

6、元。2005年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。红星公司（债务人）：借：应付账款105000贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项）13600营业外收入——债务重组利得11400借：主营业务成本70000贷：库存

7、商品70000深广公司（债权人）：借：库存商品（或原材料）80000应交税费---应交增值税（进项）13600坏账准备500营业外支出——债务重组损失10900贷：应收账款---红星公司105000A企业欠B单位购货款80000元，A企业由于种种原因在短期不能支付货款。经协商，B单位同意A企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面原值为96000元，已提折旧16000元，已提减值准备12000元。A、B企业分别以存款支付相关费用2000元。该设备的公允价值为75000元。要求：编制双方的有关会计分录A公司

8、（债务人）转入清理：借：固定资产清理68000累计折旧16000固定资产减值准备12000贷：固定资产96000支付清理费用：借：固定资产清理2000贷：银行存款2000抵偿债务：借：应付账款——B单位80000贷：固定资产清理70000营业外收入--债务重组利得5000营业外收入--处置固定资产利得5000B公司（债权人）入账价值=７５000＋2000=77000（元）