新会计准则下企业盈利能力分析

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1、新会计准则下企业盈利能力分析徐煦辽宁奉达会计师事务所有限责任公司摘要：新会计准则在利润表的列报上发生了很大变化，基于利润表会计数据进行的企业盈利能力分析在指标内涵和分析理念上也随之变革，本文就如何利用新准则下的利润表数据进行盈利能力分析加以探讨。关键词：新准则；财务比率；分析理念；盈利能力2006年2月财政部发布的新会计准则在利润表的列报上发生了很大变化。此时的“利润”已不是原来意义上的利润。新利润表下的盈利能力分析，随着新会计准则体系在中国企业范围内的陆续施行，在报表项目、财务比率以及分析理念等方面都

2、将产生深刻影响，需要应时而变。一、新会计准则中利润表的变化新会计准则对利润表的影响主要体现在会计要素的调整、会计计量基础的变化上，其中主要体现在“直接计入利润的利得和损失”，即主要是“公允价值变动损益”、“资产减值损失”。(一)利润要素及定义的变化原会计要素包括六个部分，资产、负债和所有者权益属于资产负债表要素，收入、费用和利润属于利润表要素。新基本准则》对六大会计要素作了重大调整，在所有者权益和利润要素中分别引人国际准则中的“利得”和“损失”概念，将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直

3、接计人当期利润的利得和损失。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失，利润金额取决于这三者的计量。(二)利润确认计量的变化新会计准则不再强调历史成本为基础计量属性，而按照现行国际惯例把公允价值概念引入中国会计体系，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量，将公允价值的变动损益直接计入利润。(三)利润报告方面的变化1、不再区分主营业务与其他业务。原企业会计制度中对利润表的格式给予了明确规定，其中之

4、一就是规定单独陈报“主营业务利润”、“其他业务利润”，新准则中不再要求区分，只是将营业利润分解为“营业收入”、“营业成本”、“营业税金”、“管理费用、“销售费用”、“财务费用”。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。2、对直接计入利润利得和损失单独列示。新第30号会计准则规定在利润表中对“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”项目要单独列示。3、营

5、业利润、利润总额、净利润内涵的变化。由于新会计准则凸现了资产负债表观的理念。引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。新准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润

6、表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。二、新准则下盈利能力分析变化(一)分析理念层面随着准则制定从损益观到资产负债观的转变，盈利能力分析的思路也需要相应调整。资产负债观是指在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。资产负债观在新会计准则体系中的体现有引入公允价值计量、所得税会计采用资产负债表债务法等方面。“资产负债观”理念的一个体现是，在分析评价企

7、业的盈利能力时，关键是看净资产是否增加，即股东财富是否增加。1、注意区分经常性收益与非经常性收益。旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。因此在分析企业的利润情况时，一般认为营业利润即为企业的经常性收益，很多企业在进行考核时也会用到经常性收益的指标，主要用来反映通过经营者努力所获取的经营性收益。新准则下的利润表中将“投资收益”项目包括在营业利润中，并且还增加了“公允价值变动收益”项目，因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时，都要注意营业利润的内涵已经发生了变化，经常性收益要重新分析计算，以真

8、实反映企业的经常性收益。2、注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益。对于收益的确定，旧准则遵循的是收入费用观，因而利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益。即未包括持有资产价值增值(或减值)的收益，利润表中的收益只是已确认已实现的收益；新准则遵循的是资产负债表观，引入了公允价值的计量模式。并将符合一定条件的公允价值变动直接计人损益、进入利润表，利润表中的收益不仅包括已确认已实现的收益，还包括已确认未实现的持有资产价值增值(或减值)的收益