新会计准则下财务报表阅读与分析.doc

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1、《新会计准则下财务报表阅读与分析》讲义第一部分新《企业会计准则》下财务报表的阅读一、新《企业会计准则》的适用范围1．新《企业会计准则》的构成2006年2月15日财政部发布了新的《企业会计准则》，包括1个基本准则和38个具体准则；在2006年10月30日发布了《企业会计准则——应用指南》，宣告中国建立了完整的会计准则体系。新《企业会计准则》体系由基本准则（1个）、具体准则（38个）和应用指南三部分组成：基本准则1个具体准则38个应用指南（含会计报表和会计科目）2．新《企业会计准则》的实施根据财政部的规定，要求上市

2、公司从2007年1月1日起执行，大中型企业将在2007－2009年全部执行新准则。因此，新准则实施后，大中型企业执行新《企业会计准则》体系；小企业执行《小企业会计制度》。二、新《企业会计准则》下的财务报表的阅读新准则下，企业的财务报表由四张主表组成，即资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。应注意的是，财务报表有个别报表和合并报表之分。在格式上，个别报表有四种格式，包括一般企业、银行、证券和保险公司；合并报表只有一套格式，全国所有企业通用。下面以一般企业的个别报表格式为例，分析会计报表各项目的涵义及应

3、注意的问题。（一）一般企业资产负债表的格式、内容和应注意的问题一般企业的资产负债表格式如下：资产负债表会企01表编制单位:年月日单位:元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动

4、负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计资产负债表中各项目涵义和应注意的问题说明如下：1．“货币资金”项目，反映企业库存现金、

5、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数。2．“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。应注意二个特点：期末按公允价值计量；公允价值变动计入当期损益。3．“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应注意：我国商业汇票的期限在6个月以内。４．“应收账款”项目，反映企业因销售产品和提供劳务等经营活动应收取的各种款项。应

6、注意：应收账款占用的资金及其增加变化。５．“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。6．“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。7．“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收其他单位分配的利润。8．“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。9．“存货”项目，反映企业期末在库、在途和加工中的各项存货的可变现净值。应注意：本项目对资金周转速度影响较大。10．“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业

7、将于1年内（含1年）到期的非流动资产项目金额。11．“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。12．“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。应注意二个特点：期末按公允价值计量；公允价值变动计入资本公积，目的是避免利润的大幅度波动。13．“持有至到期投资”项目，反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。应注意：有意图和能力持有至到期，如果中途“违约”，很可能要遭受惩罚。14．“长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项、采用

8、递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。应注意：1年以内的反映在“应收账款”，1年以上的反映在“长期应收款”。15．“长期股权投资”项目，反映企业对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，以及投资企业持有的对被投资单位没有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。应注意：合并报表中，对子公司的投资要被抵销。16．“投