长期股权投资初始取得时的业务核算.doc

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1、长期股权投资初始取得时的业务核算　　根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，长期股权投资包括：①对子公司的投资；②对合营企业的投资；③对联营企业的投资；④对不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的单位的投资。不同的投资有着不同的核算方法。由于对合营企业的投资和对联营企业的投资在初始取得时涉及初始成本的调整，因此本文内容涉及长期股权投资的初始计量与后续计量的部分内容，故被称为初始取得时的业务处理。　　综合《企业会计准则》及《企业会计准则讲解》中的有关规定，长期股权投资初始取得

2、时的核算包括如下几点：①长期股权投资初始投资成本的确定；②长期股权投资初始投资成本与投出资产及所承担的债务账面价值之间的差额的处理；③取得长期股权投资的费用的处理；④投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理；⑤长期股权投资初始投资成本的调整。　　一、长期股权投资初始取得业务的核算方法　　1．长期股权投资初始投资成本的确定，见表1。　　2．长期股权投资初始投资成本与投出资产及所承担的债务账面价值之间的差额处理，见表2。　　4．投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理。企业无论是以何种方式取得长期股权

3、投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。　　5．长期股权投资初始投资成本的调整。合营企业和联营企业，采用权益法进行后续计量，在投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时点上投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别以下情况处理：①投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为投资企业在购入该项投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相

4、对应的商誉，该部分差额不要求调整长期股权投资的成本。②投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为交易双方在作价过程中转让方对投资企业给予的让步或是出于其他方面的考虑给予投资企业的无偿经济利益流入，应计入取得投资当期的损益，同时调整增加长期股权投资的账面价值。即：投资成本≥对方净资产公允价值时，不调整初始投资成本；投资成本　　二、长期股权投资初始取得业务的核算分析　　企业合并形成的长期股权投资　　1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资。　　以支付现金方式取得。　　例1：A、

5、B公司同为甲集团的子公司。2016年4月15日，A公司以银行存款2800万元取得B公司60%的股权，同日B公司所有者权益账面价值为5000万元。为取得B公司的股权，A公司另支付了法律咨询服务费等费用共计30万元。两公司在合并前采用的会计政策相同。　　分析：此种情况为同一控制下的企业合并，初始成本为被合并方净资产账面价值的份额。借：长期股权投资——B公司30000000，管理费用300000；贷：银行存款28300000，资本公积——资本溢价2000000。此处，如果所付款项大于所享B公司净资产份额，应将差额冲减“资本

6、公积——资本溢价”，如账面资本溢价不够冲减，则应按序调减盈余公积和未分配利润。　　以发行权益性证券作为合并对价取得。　　例2：A公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。2016年4月1日，A公司以增发2500万股、每股面值1元的普通股股票的权益性证券作为合并对价取得B公司90%的股权，实际取得对B公司的控制权，当日B公司净资产总额为5000万元。同时A公司发行股票时还支付佣金等共计80万元。　　分析：此种情况为同一控制下的企业合并，初始投资成本为被合并方净资产账面价值的份额。借：长期股权投资——B公司450000

7、00；贷：股本25000000，银行存款800000，　资本公积——股本溢价19200000。　　2.非同一控制下的企业合并，分为一次交易实现的企业合并，以及多次交换交易实现的企业合并。多次交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将其相关的其他综合收益转入当期投资收益。　　一次交易实现的企业合并。具体分为如下几种情况：　　第一种，以支付现金方式取得

8、。　　例3：2016年3月17日，甲公司支付现金8000万元取得乙公司61%的股权，并于当日起能够对乙公司进行控制，发生相关税费20万元，两公司在合并前无关联关系，且在合并前后采用的会计政策相同。　　分析：此为非同一控制下的企业合并，初始投资成本为投出资产的公允价值。借：长期股权投资——乙公司80000000，管理费用200000；贷：银行存款