长期股权投资：核算方法影响税负.doc

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1、长期股权投资：核算方法影响税负　　按现行会计制度规定，长期股权投资可根据不同情况，分别采用成本法和权益法进行会计核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例超过20%，或虽不足20%但有重大影响的应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例小于20%，或对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例虽然超过20%但不具有重大影响，以及被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资方企业转移资金的能力受到限制，如投资方在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出受到限制的，应当采用成本法核算。　　一般地，投资核算的方法不能随意变更，有特殊

2、情况时，应中止权益法，改用成本法核算。　　我国现行税法规定，企业以货币形式对外投资，不涉及流转税问题，但其取得的投资收益应并入企业应税所得计算缴纳企业所得税。而企业股权投资取得的收益一般属于税后收益，税法规定：①如果投资方企业所适用的税率低于被投资企业适用的税率，不退还分回的投资收益在被投资企业已纳的所得税。②如果投资方企业所适用的税率等于被投资企业适用的税率，分回的投资收益不予补税。③如果投资方企业所适用的税率高于被投资企业适用的税率，分回的投资收益应按规定补缴所得税。因此，当被投资单位处于低所得税地区时，对投资方的所得税有影响，需要选择不同的投资方案，利用不同的核算方法

3、进行税收筹划。　　案例：A公司xx年1月1日购入M公司股份30000股，占M公司有表决权资本的15%.xx年1月1日M公司所有者权益合计为10000000元，xx年度净收益为400000元。xx年1月5日，A公司计划再对外投资350000元，其方案如下：　　方案一，A公司从M公司另一股东B公司处购入其拥有的M公司10%有表决权股份，同时支付相关税费3000元。　　方案二，购入H公司10%的有表决权股份，同时支付相关税费3000元。　　已知A公司所得税税率为33%，且没有其他投资项目。M公司和H公司所在地区的企业所得税税率均为15%.　　假设1：xx年两个公司预测的净收益均为

4、450000元，预计在xx年4月份宣告发放现金股利均为300000元。M、H公司的所有者权益无其他变动情况。　　假设2：A公司预计在xx年5月转让在xx年购买的M公司或H公司拥有的10%股权，预计转让价为400000元。　　假设3：xx年1月1日取得长期投资时，采用成本法核算，因M公司xx年度实现的净收益，在xx年中未宣告发放股利，所以A公司当年未实现投资收益，无需补缴企业所得税。　　为简化核算程序，本案例未考虑折现和长期投资减值准备的因素。　　方案一：A公司从M公司另一股东B公司处购入其拥有的M公司10%有表决权股份，则其持有的M公司有表决权的股份比例达到25%，应改用权

5、益法进行核算。当A公司购入B公司所拥有的M公司10%股份时，其“长期股权投资-M公司股票投资”为353000元，“银行存款”减少353000元；到xx年12月31日，应按xx年M公司的净收益调整长期股权投资，“长期股权投资-M公司股票投资”为112500元，增加“投资收益-股权投资收益”112500元，应补缴企业所得税元〔112500÷×〕；xx年4月，A公司应分得股利75000元，需减少“长期股权投资－M公司股票投资”75000元，在A公司收到股利时“银行存款”增加75000元；xx年5月转让从M公司购买的10%股权时，“长期股权投资”账面余额368000元，转让股权的收

6、益32000元，同时，应补缴企业所得税元〔32000÷×〕。这样xx年～xx年合计应交所得税30600元，取得投资收益144500元，二年该投资项目税后净收益为113900元，现金净流入量为91400元