营改增后收到预收账款时 如何才能合理避税.doc

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2、？下文通过肖博士的讲解告诉你！　　一、现状分析　　施工企业营改增以后，我们增值税计税方法分两种：　　一般计税方法，就是拿11%去交税。　　简易计税，按3%去交税。　　施工企业选择了简易计税是没有资格对本项目所产生的增值税进项税予以抵扣，只有一般计税项目的情况下，才可以抵扣本项目所产生的增值税的进项税，但是因为预收账款收到以后，我们可能是一般计税项目下收的预收账款，也有可能是简易计税项目下收到的预收账款。　　税法规定，施工企业简易计税的情况有三种：　　1、老项目：2016年4月30号之前我们签订的建筑合同，到目前2017年还在

3、施工的过程当中，可以采用简易计税。　　2、2016年5月1号以后，我们跟业主新签订的新项目的甲供材合同，按税法来讲，施工企业可以选择简易计税。　　3、施工企业做分包时，清包工，以及劳务分包，这种情况是可以选择简易计税。　　因此，无论我们施工企业是总包还是分包、劳务公司，都有可能在开工之前收到预收账款。　　税法规定，预收账款要交增值税，若是选择前面三种简易计税的情况下，我们是不能享受本项目所产生的增值税进项税抵扣的，按3%交税。即当选择简易计税情况下，我们收到的预收账款是要按3%全部预交增值税。　　但是，如果我们是新项目，新项

4、目采用的是包工包料的新项目，按税法规定，必须选择一般计税，按11%。因此，如果是新项目，收到的预收账款必须要按照11%去申报交税，但是一般计税可以抵扣，所以用销项税减进项税，才是我们交的税。　　不过，施工企业一般项目一般计税的新项目收到的预收账款有个特点，有可能施工企业这个项目还没有进驻工地，或者刚进驻工地还没动工，所有的成本还未发生，意味着财务上没有增值税的进项税来抵扣。　　预收账款税法规定，产生了纳税的义务时间，增值税是每个月15号要报上个月的增值税，但新项目是一般计税的情况下，销项减进项。工程如果刚刚动工或者刚刚进驻工

5、地没有成本，就没有增值税进项税的情况下，预收账款收到时，是要交税的，必须要给业主开11%的发票。　　但工程所在地跟我们的建筑公司不在同一地方，比如公司注册地在杭州，工程在南昌，那么新项目只有一个项目的情况下，收到预收账款时，要回杭州总部给业主全额预收账款按11%开发票，我们系统里面一旦开出去了，自动生成了一批11%的销项税。　　工程没有动工，刚刚进驻工地，没有成本，按税法上来讲，增值税纳税义务时间发生时，在工程所在地要预交3%的，新项目2%。　　按照预收账款/*预缴%，这是一般计税。所以按照我们预交的公式、政策来讲，一般计税

6、是2%，应预缴税款=预收账款/*2%，简易计税是3%，应预缴税款=预收账款/(1+3%)*3%。但是一般计税是没有抵扣的，所以工程所在地预交2%。回来开发票，申报税收，要按11%-2%=9%交，跟预收账款所对应的增值税进项税没有抵扣，等以后跟业主搞工程结算时，成本发生了，销项以前交掉了，没有跟它匹配的销项。　　所以对施工企业最大的问题是现金流，当时拿到预收账款时，白白送出11%的税，是没有抵扣的。　　虽然我们以后完工了有成本可以抵扣，但是以后的收入就没有了跟它相对应的成本，所以我们提前交了税。提前交了税，因为施工是先垫资施工

7、，没有垫资连中标都没有，现在很多大的项目要交保证金。那么本身资金融通很难，所以预收账款这个环节，要以融资的视角看待，也因为有时候预收账款这个钱有上千万，那再除以*11%，预收账款要交的税就很多了。现在融资很困难，融资的利息又不能抵扣增值税进项税。　　税法规定，如果你能够筹划好，预收账款不交，是不是省了一笔钱留在银行里？首先你不考虑利息的问题，按照国家税法来讲，银行的利息是不交税的，如果我们把这个钱滞留下来，对企业的资金流是有很大的帮助的。那么怎么办，能不能不交税？　　根据营改增文件规定，我们工程所在地的税务局，一般计税预交2

8、%，简易计税预交3%，你不预交可以，有6个月的时间。若6个月不预交的话，公司注册地税务局必须要你交，举个例子，我们总公司在杭州，工程项目在南昌，南昌的业主给你预收账款，如果你6个月不预交的话，杭州的国税局就会要求你南昌没有预交的税全部交到杭州来。　　工程所在地预交增值税，只发生在跨县、市、