新准则下营业税金及附加实务处理.doc

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1、新准则下营业税金及附加实务处理　　企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算，发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。　　期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。　　企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。　　「例」某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元。增值税率为17％，应缴增值税6800元，

2、消费税率为10％，城市维护建设税税率7%，应缴消费税4000元，应缴城市维护建设税756元［×7%］，教育费附加的征收率为3%，应缴教育费附加324元［×3%］，销售收入已全部存入银行，账务处理为：　　借：银行存款　　46800　　贷：主营业务收入　　40000　　应交税费——应交增值税　　6800　　借：营业税金及附加　　5080　　　贷：应交税费——应交消费税　　4000　　——应交城市维护建设税　　756　　——应交教育费附加　　324　　缴纳各项税费时：　　借：应交税费——应交消费税　　4000　　——应交城市维护建设税　　756　　——应交教育费

3、附加　　324　　贷：银行存款5080　　期末结转“营业税金及附加”时：　　借：本年利润　　5080　　贷：营业税金及附加　　5080　　「例」某汽车运输公司，xx年3月取得运输收入500000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2000000元，转让一项非专利技术，取得收入900000元。该公司3月份的三项收入中，假设运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%.教育费附加的征收率为3%，城市维护建设税税率7%，如果不考虑其他税费，则应纳税额的计算及其账务处理为：　　计算

4、营业税：　　运输收入应纳营业税=500000×3%=15000　　转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2000000×5%=100000　　转让非专利技术应纳营业税=900000×5%=45000　　应纳营业税合计=15000+100000+45000=160000　　计算教育费附加和城市维护建设税：　　应交教育费附加=160000×3%=4800　　应交城市维护建设税=160000×7%=11200　　账务处理：　　计算运输收入应纳营业税时：　　借：营业税金及附加　　15000　　贷：应交税费——应交营业税　　15000　　计算转让废旧仓库永久使用权应纳营

5、业税时：　　借：固定资产清理　　100000　　贷：应交税费——应交营业税　　100000　　计算转让非专利技术应纳营业税时：　　借：其他业务成本　　45000　　贷：应交税费——应交营业税　　45000