应交增值税——免抵退的会计处理之二（二）.doc

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1、应交增值税——免抵退的会计处理之二（二）　　会计核算实例　　〔例1〕假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：　　l.本期外购货物5000000元验收入库，取得准予抵扣的进项税额850000元，上期留抵进项税额150000元；　　2.本期收到其主管国税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，证明上注明的免税核销进口料件组成计税价格1000000元，不予抵扣税额抵减额20000元，免抵退应抵扣税额150000元；　　3.本期收到其主管国税机关出具的《免抵退税通知书》一份，批准上期出口货物的应免抵税额100000元，应退税额50000元，未抵扣完税额100000元，应退税额于当

2、月办理了退库；　　4.本期内销货物销售额5000000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4000000元，来料加工复出口货物工缴费销售额l000000元；　　5.当期实际支付国外运保佣500000元并冲减了出口销售；　　6.本期取得单证齐全退税资料出口额300000元，均为进料加工贸易，计划分配率均为70％，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%，复出口货物的退税率为15％。按第一种方法，即按主管国税机关批准数进行会计处理：　　1.购进货物的处理。　　借：原材料5000000　　应交税金——应交增值税850000　　贷：应付账款5850000

3、　　2.当期收到的免税证明人账，不予抵扣税额抵减额20000元。　　借：出口产品销售成本-20000　　贷：应交税金——应交增值税-20000　　3.收到《免抵退税通知书》，批准免抵税额100000元，未抵扣完进项税额100000元，退税50000元：　　借：应交税金——应交增值税100000　　应收补贴款——增值税50000　　贷：应交税金——应交增值税150000　　对未抵扣完进项不需作账务处理。　　免抵退税通知书批准的应退税款办理退库：　　借：银行存款50000　　贷：应收补贴款——增值税50000　　4.当期销售的会计处理。　　内销货物的销售：　　借：银行存款5850000

4、　　贷：产品销售收入——内销5000000　　应交税金——应交增值税850000　　来料加工复出口销售：　　借：银行存款1000000　　贷：产品销售收入——来料加工贸易出口1000000　　同时对来料加工耗用的进口料件按销售比例进行进项税额转出：　　转出数=〔85÷〕×100=　　借：出口产品销售成本89500　　贷：应交税金——应交增值税89500　　进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账：　　借：银行存款4000000　　贷：产品销售收入——进料加工贸易出口4000000