存货特殊业务的处理.doc

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1、存货特殊业务的处理　　企业在会计实务中，经常会遇到存货中的这些特殊事项：即货物特项事项自用或向外移送行为。进行会计核算时，对于此类的业务，首先，应区分哪些是应税项目，哪些是非应税项目；其次，应区分哪些该确认收入，哪些该按成本转账；哪些计提销项税额，哪些又不作销项税额；哪些不得抵扣进项税额，哪些又作进项税额转出等。此外，有的不仅涉及到增值税，还可能同时涉及到消费税。此类行为是会计核算中较为典型、也经常容易混淆或出错的问题。　　我们常见的一些自产或外购货物，几项特殊行为的会计处理实例及分析如下：　　“在建工程”业务　　【例】玉晓春蕲有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率17%，假定不涉及

2、消费税，不考虑其他因素。　　2016年1月，将自产A产品、外购甲材料用于本公司在建工程，自产A产品成本价80‚000元，售价120‚000元；甲材料入账价值30‚000元，公允价值35‚000元。企业会计处理为：　　借：在建工程110000　　贷：库存商品—A产品80000　　原材料—甲材料30000　　分析：　　本例中，用于自产产品，会计上不确认收入，按成本结转，税法上不确认增值税“销项税额”；用于外购货物，会计上也不确认收入，按成本结转，同时，增值税“进项税额”不需要转出。　　本例中，假定用于固定资产中不动产房建类　　企业会计处理为：　　借：在建工程135500　　贷：库存商品—A

3、产品80000　　原材料—甲材料30000　　应交税费—应交增值税(销项税额)20400[售价120000×17%]　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)5100[入账价值30000×17%]　　分析：　　本例中，用于自产产品，会计上不确认收入，按成本结转，税法上应视同销售按售价计提增值税“销项税额”；用于外购货物，会计上也不确认收入，按成本结转，对以前抵扣的增值税“进项税额”，需作“进项税额转出”处理计入在建工程　　“职工福利”业务　　2月，玉晓春蕲公司决定以其生产的B产品、外购乙材料一批作为福利发放职工。该B产品一批成本为40‚000元，计税价格为45‚000元；外购乙材料入账价

4、值28‚000元。企业会计处理为：　　自产产品用于“个人职工福利”事项：　　1．决定发放非货币性福利，根据受益对象计入　　借：生产成本36855　　管理费用15795　　　贷：应付职工薪酬52650　　2．实际发放非货币性福利　　借：应付职工薪酬52650　　　贷：主营业务收入45000　　应交税费—应交增值税(销项税额)7650[计税价格45000×17%]　　借：主营业务成本40‚000　　　贷：库存商品—B产品40000　　外购货物部分用于“个人职工福利”部分　　1．决定发放非货币性福利，假定难以认定受益对象，计入　　借：管理费用32760　　　贷：应付职工薪酬32760　　2．

5、实际发放非货币性福利　　借：应付职工薪酬32760　　　贷：库存商品—B产品28000　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)4760[入账价值28000×17%]　　分析：　　本例中，用于自产产品，按售价计入“主营业务收入”，计提增值税“销项税额”；用于外购货物，会计上不确认收入，按成本结转，但对以前抵扣的增值税“进项税额”，需作“进项税额转出”处理计入应付职工薪酬户。　　“长期股权投资、分配利润、非货币性资产交换、债务重组”业务　　3月，玉晓春蕲公司将一批自产C产品、外购丙材料用于对外投资，C产品成本为200‚000元，售价240‚000元；外购丙材料成本100‚000元，计税价格

6、为120‚000元。会业会计处理为：　　用于自产产品部分　　借：长期股权投资280800　　　贷：主营业务收入240000　　应交税费—应交增值税(销项税额)40800[售价240000×17%]　　借：主营业务成本200000　　　贷：库存商品—C产品200000　　用于外购货物部分　　借：长期股权投资140400　　　贷：其他业务收入120000　　应交税费—应交增值税(销项税额)20400[计税价格120000×17%]　　借：其他业务成本100000　　　贷：原材料—丙材料100000　　4月，玉晓春蕲公司决定以其生产的一批D产品、外购丁材料用于分配利润。该D一批产品成本150

7、‚000元，售价(不含税)180‚000元；外购丁材料成本130‚000元，计税价格(公允价值)150‚000元。企业会计处理为：　　用于自产产品部分　　借：应付利润210600　　　贷：主营业务收入180000　　应交税费—应交增值税(销项税额)30600[售价180000×17%]　　借：主营业务成本150000　　　贷：库存商品—D产品150000　　用于外购材料(货物)部分　　借：应付利润175000　　　贷：其他业务收入150000