合并现金流量表编制学习总结(三).doc

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1、合并现金流量表编制学习总结(三)　　八、通过简单案例说明两种方法下编制现金流量表的基本过程　　例：甲集团公司的母公司为甲公司，乙公司为其子公司，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率25%，不考虑其他相关税费。　　甲公司发生的经济业务如下：　　1，自然人李四以货币资金投资设立甲公司，实收资本500万元。　　2.甲公司以货币资金100万元投资成立乙公司。　　3.甲公司从A公司购入库存商品100万元，增值税进项税17万元，已全部用银行存款支付。　　4.甲公司销售库存商品给乙公司，存货成本50万元，销售价款60万元，增值税销项税万元，价款合计万元尚

2、未收到。　　5.计算得出应交企业所得税*25%=万元。　　6.根据净利润提取盈余公积万元。　　乙公司发生的经济业务如下：　　1.甲公司以货币资金100万元投资成立乙公司。　　2.从甲公司购入存货万元，款项尚未支付。　　3.乙公司将库存商品全部销售给B公司，销售价款80万元，增值税销项税万元，款项已收到。　　4.计算得出应交企业所得税*25%=5万元。　　5.计算得出应交增值税=万元。　　6.根据净利润提取盈余公积万元。　　上述经济业务中，甲公司的2、3事项，乙公司的1、2事项，为内部交易事项，在编制合并报表时应予以考虑抵销。　　合并抵销前母子公司报表如下：　　第一种方

3、法：　　经分析：本项目中仅涉及两笔内部交易，内部事项不涉及实际的现金流入和流出，因此需要在合并现金流量表抵销的事项为内部事项。　　所作抵销分录为：　　借：投资支付的现金100　　贷：吸收投资收到的现金100　　用单体——合并——抵销的过程见下表，附表直接根据资产负债表和利润表的相关项目填列：　　方法2：将合并后资产负债表和利润表视同为单体报表，通过分析编制合并现金流量表。　　调整分录1：　　借：销售商品提供劳务收到的现金　　贷：营业收入80　　应交税费——应交增值税　　调整分录2：　　借：营业成本50　　存货50　　应交税费——应交增值税17　　贷：购买商品接受劳务支

4、付的现金117　　调整分录3：　　借：吸收投资收到的现金500　　贷：实收资本500　　调整分录4：计提企业所得税　　借：所得税　　贷：应交税费　　调整分录5：计提盈余公积　　借：利润分配　　贷：盈余公积　　根据上述调整分录，编制现金流量表如下：　　总结：　　1.无论是单体现流表还是合并现流表，如果采用同一种方法来编制，结果应该是一致的。实务中，一般单体现流表都是用工作底稿法，通过编制调整分录来编制。如果合并现流表采用第二种方法来编制，也是通过编制调整分录的方法编制，和第一种方法的结果应该基本一致。　　2.如果集团内子公司数量较多，涉及的经济业务比较复杂，采用第一种方

5、法编制，相对更为准确，但也对编制人员的业务能力有着更高的要求。第一种方法要求编制人员对各子公司的编制均能口径一致，对各内部经济业务事项统计也较为完整，在此基础上编制出各子公司的单体现金流量表。第二种方法比较而言，会显得略为粗略。