分析进料加工与来料加工税收成本.doc

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1、分析进料加工与来料加工税收成本分析进料加工与来料加工税收成本分析进料加工与来料加工税收成本　　在对外贸易中，进料和来料是加工贸易的两种主要经营方式，出口货物分别享受退税与免税政策，由于贸易方式与税收政策密切相关，是进料还是来料，是退税还是免税，税负低是主要影响因素。　　进料加工与来料加工的区别　　一是贸易。进料加工是出口企业用外汇从国外购进原材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式；而来料加工是由外商提供一定的原材料或技术设备，出口企业根据要求进行加工装配，将成品出口收取加工费的一种贸易方式。二是风险。进料加工使用外汇占用周转资金，承担着出口货物质量与国外销售的风险；

2、来料加工不占用资金，也不考虑销售存在的风险。三是物权。进料加工拥有产品的所有权，出口企业与外商是买入与卖出的交易关系。来料加工不拥有产品的所有权，出口企业与外商之间是受托与委托的协议关系。四是税收。进料加工自营或委托代理出口的货物生产企业增值税执行“免、抵、退”税办法，其应税消费品免征消费税。外贸企业增值税执行“免、退”税办法，其应税消费品退还消费税。来料加工出口货物实行免征增值税、消费税办法，加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料已征税款也不予退税。　　税收政策比较与分析　　在加工

3、贸易中，进口料件的占比、征退税率之差的大小以及出口价格的高低，都会影响出口企业对进料还是来料加工方式的选择，在同等条件下，看点就是税负的差异。　　征、退税率之差的大小　　按照税法规定，外销收入乘以征、退税率之差的积要计入主营业务成本，如果在外销收入一定的前提下，征、退税率之差越大，出口企业所要承担的成本税负就越高。　　例如：某生产型出口企业A为国外客商B加工一批货物，进口保税料件组成计税换算为人民币的价格为2000万元，加工后复出口的货物换算为人民币的总价格为3500万元。假设货物全部出口无内销发生，其加工所耗国内购进的料件及其他费用进项税额为70万元人民币，增值税

4、适用税率为17%,出口退税率为13%,试分析出口企业选择进料还是来料加工较为合适。　　1.采用来料加工方式：3500万元的出口货物免税，70万元进项税额不予抵扣成本自行负担，其应纳税额为70万元。　　2.采用进料加工方式：3500万元的出口货物执行“免、抵、退”税政策，进口料件2000万元所计算的免税税额不予办理退税，应在计算的“免、抵、退”税额中抵减。　　当期免抵退税不予免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物征退税率差-免税购进原材料价格×出口货物征退税率差=×=60　　当期应纳税额=销项税额-=0-=-10　　当期免抵退税额=出口货物离岸价×外

5、汇人民币牌价×出口货物退税率-免税购进原材料价格×出口货物退税率=×13%=195　　则退税为10万元，免抵税额为185万元。如果考虑免抵税额参与城市维护建设税和教育费附加计算，那么，其税费为万元。　　从以上假设的条件看，采用进料加工方式出口企业应纳税额为零，只缴纳了万元的税费，税负小于来料加工应缴纳的税款。　　再假设，如果将原退税率13%下调为5%,采用进料加工方式，那么：　　当期免抵退税不予免征和抵扣税额=×=180　　当期应纳税额=0-=110　　当期免抵退税额=×5%=75　　则免抵税额为75万元，其缴纳税费为万元。如果采用来料加工，在税负上要少于进料加工方

6、式。　　进口料件占比的多少　　在进料加工方式下，国内耗料增值税进项税额的大小直接影响税额的计算。　　延用上例，如将国内耗料的进项税额调增为90万元，进口料件组成计税价格调减为1500万元，则：　　当期免抵退税不予免征和抵扣税额=×=80　　当期应纳税额=0-=-10　　当期免抵退税额=×13%=260　　其退税为10万元，免抵税额为250万元，缴纳税费为25万元。如在来料加工方式下，则应纳税额70万元，税负大于进料加工缴纳的25万元税费。　　相反，如将国内耗料的进项税额调减为10万元，进口料件组成计税价格调增为3000万元，则：　　当期免抵退税不予免征和抵扣税额=×

7、=20　　当期应纳税额=0-=10　　当期免抵退税额=×13%=65　　其免抵税额为65万元，缴纳的税费为万元。如在来料加工方式下，应纳税额为10万元，税负小于进料加工的万元应缴税款。　　出口货物价格的高低　　延用上述案例，在进料加工方式下，如将出口价格上调为5000万元，则：　　当期免抵退税不予免征和抵扣税额=×=120　　当期应纳税额=0-=50　　当期免抵退税额=×13%=390　　其免抵税额为390万元，缴纳的税费为39万元。如在来料加工方式下，应纳税额为70万元，税负小于进料加工89万元的应缴税款。　　相反，如将出口价格下调为2500万元，则：　　当期