作业成本法：商业银行的成本动因.doc

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1、作业成本法：商业银行的成本动因作业成本法：商业银行的成本动因作业成本法：商业银行的成本动因作业成本法：商业银行的成本动因　　作业成本法于20世纪80年代中期由哈佛大学著名会计学家罗伯特。卡普兰和罗宾。库珀创立，是西方目前最先进、采用面扩展速度最快的成本制度。20世纪90年代初，管理大师彼得。德鲁克指出，由于银行产品和客户在成本结构上具有高度共享性，传统成本法不适用类似银行这样的服务性企业，更好的选择是作业成本法。目前，作业成本法在西方获得了广泛而成熟的应用，花旗银行等一批国际性商业银行纷纷推行作业成本法，

2、以应对金融自由化、电子化和国际化后的激烈竞争。推行作业成本制度成为金融业进行银行再造的必然选择。　　作业是指企业为完成其营运目标，在组织内特定部门中所进行的重复性活动。基于作业而实施的成本计算，即称之为作业成本法。作业成本法把商业银行看作是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它构成了一个由此及彼、由内到外的作业链，每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，并转移到下一个作业，逐步推移直到最终把产品和服务提供给银行外部的顾客。最终产品和服务作为银行内部一系列作业的集合体，凝聚

3、了各个作业上形成并最终转移给顾客的价值。通过对所有作业活动进行追踪反映，计算每种作业所发生的成本，然后以最终产品和服务对这些作业的消耗为基础，就可以循着业务流程轨迹将成本追溯至各项产品和服务。　　一、成本动因是推行作业成本法的关键　　作业成本制度下的成本观是“作业消耗资源，产品消耗作业”，它以作业为中介，将金融产品与间接资源联系起来，即银行经营导致作业的发生，而作业消耗间接资源；作业导致间接成本的发生，而最终产品消耗作业。　　成本动因是指导致成本发生的任何因素，亦即成本的诱致因素。美国学者科茨在1949年

4、出版的《管理计划与控制》一书中给成本动因下了一个定义：成本动因即成本驱动，是指在企业中引起成本变动的所有方面，包括产品产量、生产工时、订货批量、提供的样本量以及企业的生命周期等各种变量因素。　　成本动因可有多种分类标准：　　1.根据其在资源流动中所处的位置可分为资源成本动因和作业成本动因。资源动因反映的是作业中心对间接资源的消耗情况，是间接资源成本分配到作业中心的标准。作业动因反映的是最终产品对作业的消耗情况，是将作业中心的成本分配到最终产品或劳务中去的标准。　　2.根据其对金融产品是否有利可分为积极性成

5、本动因和消极性成本动因。前者是能够产生利润的作业动因，如存单处理、借款申请处理等；后者则是引起不必要的工作和利润减少的作业动因，如文本、单据的重复传递等。　　3.根据成本性态可分为数量基础成本动因、作业基础成本动因和固定成本动因。数量基础成本动因与变动成本的发生相关，如产品数量、工时等，是变动成本的分配基础。作业基础成本动因是长期变动成本的分配依据，如编制经营计划、新产品设计等。固定成本动因导致了银行固定成本的发生，如营业用房和设备购置、组织机构设置与变革等，也称战略成本动因。　　成本动因是作业成本法的核

6、心范畴，也是推行作业成本法的关键所在，其主要功能在于解决了成本归属中的逻辑关系。首先，作业成本法以成本动因作为分摊标准，把传统上有限的财务变量成本动因，扩展为集财务变量和非财务变量于一体的丰富的成本动因系列，并且特别强调非财务变量成本动因，使银行的成本分摊发生了根本性的转变。银行共同成本项目各得其所地适用于不同的成本动因，这无疑改善了共同成本的分摊，进而导致了更为准确的产品成本计算。其次，作业成本管理的目的，就是要清除所有无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值，从产品和作业流程这两个渠道挖掘成本潜力

7、。另外，银行可以通过对积极性作业动因和消极性作业动因的实际分析，减少多余的作业，强化积极的作业，如合并职能交叉的部门，增加业务人员特别是客户经理、金融产品设计人员在员工总量中的比重，优化存贷业务流程等，使成本管理置于一个持续性改进的动态环境中。　　二、成本动因的确定与选择　　成本动因的确定是指在企业的间接资源成本分配到最终产品的两个环节中，确定引起间接成本变动的所有主要因素。确定一个银行的成本动因数量十分必要。银行经营管理过程中引起间接成本变动的因素很多，但并不是所有的这些因素都要被确定为成本动因，根据重

8、要性原则和充分性原则，每个环节中的成本动因数量不能太多，也不能太少，必须要确定一个比较恰当的成本动因数量，使这些成本动因能充分地成为间接资源成本的分配基础。　　成本动因的数量确定　　1.成本动因与间接资源成本的相关程度。在既定的产品成本精确度下，运用相关程度较高的成本动因时，则成本动因的数目可以少一点；反之，如果缺少与间接资源成本相关程度较高的成本动因时，则为达到一定的产品成本精确度，就要增加成本动因的数量。　　2.产品成本的