不同情况下存货可变现净值的确定及案例.doc

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1、不同情况下存货可变现净值的确定及案例　　(1)产成品、商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。　　【例1】20x9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为2160000元，数量为12台，单位成本为180000元/台。20x9年12月31日，A型机器的市场销售价格(不含增值税)为200000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。　　本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，

2、因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2400000元(200000×12)作为计量基础。(　　2)用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。　　【例2】20x9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，20x9年12月31日其账面价值(成本)为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为60000元/吨

3、，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50000元。　　本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550000元(60000×10－50000)。　　(3)需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，

4、如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。　　【例3】20x9年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值(成本)为1500000元，市场销售价格总额(不含增值税)为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。　　本例中，虽然A材料在20x9年12月31日的账面价值(成本)高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品——B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值(成本)已高于市场价格，也不应计提存货

5、跌价准备，仍应按其原账面价值(成本)1500000元列示在甲公司20x9年12月31日资产负债表的存货项目之中。　　如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。　　【例4】20x9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原

6、材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。　　根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。　　C型机器的可变现净值=C型机器估计售价－估计销售费用及税金　　=1350000－50000=1300000(元)　　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。　　C型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即钢材价

7、格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。　　第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。　　该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价－将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金=1350000－800000－50000=500000(元)　　该批钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500000元，即该批钢材应按500000元列示在20x9年12月31日资产负债表的存货项目之中。　　(4)为执行销售合同或者劳务合同

8、而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关