财政部发布四项企业会计准则解释.doc

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1、财政部发布四项企业会计准则解释　　财政部发布《企业会计准则解释第9号――关于权益法下投资净损失的会计处理》、《企业会计准则解释第10号――关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法》、《企业会计准则解释第11号――关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法》、《企�I会计准则解释第12号――关于关键管理人员服务的提供方与接受方是否为关联方》等四项企业会计准则解释。　　企业会计准则解释第9号――关于权益法下有关投资净损失的会计处理　　一、涉及的主要准则　　该问题主要涉及《企业会计准则第2号――长期股权投资》。　　二、涉

2、及的主要问题　　第2号准则第十二条规定，投资方确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益冲减至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。　　根据上述规定，投资方在权益法下因确认被投资单位发生的其他综合收益减少净额而产生未确认投资净损失的，是否按照上述原则处理？　　三、会计确认、计量和列报要求　　投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他综合收益减少净额，将

3、有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资净损失的，被投资单位在以后期间实现净利润或其他综合收益增加净额时，投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处理，即依次减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值，有关会计处理如下：　　投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额小于或等于前期未确认投资净损失的，根据登记的未确认投资净损失的类型，弥补前期未确认的应分担的被投资单位净亏损或其他综合收益减少净额等投资净损失。　

4、　投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额大于前期未确认投资净损失的，应先按照以上的规定弥补前期未确认投资净损失；对于前者大于后者的差额部分，依次恢复其他长期权益的账面价值和恢复长期股权投资的账面价值，同时按权益法确认该差额。　　投资方应当按照《企业会计准则第13号――或有事项》的有关规定，对预计负债的账面价值进行复核，并根据复核后的最佳估计数予以调整。　　四、生效日期和新旧衔接　　本解释自2018年1月1日起施行。本解释施行前的有关业务未按照以上规定进行处理的，应进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外

5、。本解释施行前已处置或因其他原因终止采用权益法核算的长期股权投资，无需追溯调整。　　企业会计准则解释第10号――关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法　　一、涉及的主要准则　　该问题主要涉及《企业会计准则第4号――固定资产》。　　二、涉及的主要问题　　第4号准则第十七条规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。　　根据上述规定，企业能否以包括使用固定资产在内的经济活动产生的收入为基础计提折旧？　　三、会

6、计确认、计量和列报要求　　企业在按照第4号准则的上述规定选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。　　四、生效日期和新旧衔接　　本解释自2018年1月1日起施行，不要求追溯调整。本解释施行前已确认的相关固定资产未按本解释进行会计处理的，不调整以前各期折旧金额，也不计算累积影响数，自施行之日起在未来期间根据重新评估

7、后的折旧方法计提折旧。　　企业会计准则解释第11号――关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法　　一、涉及的主要准则　　该问题主要涉及《企业会计准则第6号――无形资产》。　　二、涉及的主要问题　　第6号准则第十七条规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。　　根据上述规定，企业能否以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础进行摊销？　　三、会计确认、计量和列报要求　　企业在按照第6号准则的上述规定选择无形资产摊销方法时，应

8、根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：　　1.企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款的