破产企业会计核算解析.doc

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1、破产企业会计核算解析　　一、引言　　为贯彻落实党中央、国务院关于“综合运用兼并重组、债务重组和破产清算等方式，加快处置‘僵尸企业’，实现市场出清”改革部署，规范企业破产清算的会计处理，财政部日前发布了《企业破产清算有关会计处理规定》，对破产清算的适用主体和适用范围、会计主体假设、报表编制基础和计量属性、会计科目使用说明及账务处理等，都作了明确的规定。该规定自发布之日起施行。《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》同时废止。至此所有发生的经法院宣告破产的企业，都必须按本规定进行会计处理。　　破产企业会计确认、计量和报告的前提――非持续经营。在非持续经营

2、前提下，破产企业的财务报告日不是期末，而是法院或债权人会议要求的时点。破产企业会计计量属性有两种，即清算净值计量和清偿价值计量。具体是破产企业资产以清算净值计量，破产企业债务以清偿价值计量。破产资产清算净值――指在破产清算的特定环境下和规定时限内，最可能的变现价值扣除相关处置税费后的净额；破产债务清偿价值――指在不考虑破产企业实际清偿能力和折现等因素的情况下，按相关法律或合同约定应偿付的金额。　　企业宣告破产，其会计档案等由破产管理人接管时，应在原有资产、负债类会计科目基础上增设相关负债、清算净值和清算损益等三类会计科目。　　二、破产企业会计科目　　增设

3、负债类科目　　“应付破产费用”科目，用于核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用；“应付共益债务”科目，用于核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务。　　增设清算净值类科目　　“清算净值”科目，用于核算：破产企业在破产报表日结转清算净损益科目余额；资产与负债的差额。　　增设清算损益类科目　　“资产处置净损益”科目，用于核算在破产清算期间处置破产资产产生的扣除相关处置费用后的净损益；“债务清偿净损益”科目，用于核算在破产清算期间清偿债务产生的净损益；“破产资产和负债净值变动净损益”科目，用于核算在破产清算期间按破产资产清算净

4、值调整资产账面价值，及按破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益；“其他收益”科目，用于核算除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益；“破产费用”科目，用于核算破产清算期间发生的破产法规定的各项费用。包括：破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务费用、报酬和聘用工作人员费用。本科目应按发生的费用项目设置明细账；“共益债务支出”科目，用于核算破产清算期间发生的破产法规定的共益债务相关的各项支出；“其他费用”科目，用于核算破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出外的各项其他费用；“所得税费用”科目，用于核算破产

5、清算期间发生的企业所得税费用；“清算净损益”科目，用于核算破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额。　　三、破产企业会计账务处理　　破产宣告日账户余额结转　　法院宣告企业破产时，应根据破产企业移交的科目余额表，将部分会计科目相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表。　　1.原“应付账款”“其他��付款”科目余额结转　　属于破产法规定的破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目。　　借：应付账款或其他应付款　　贷：应付破产费用　　属于破产法所规定的共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目。　　借：应付账款或其他应付款　　贷：应付共益债务　　2.原无形资

6、产、负债和所有者权益科目结转　　结转相关无形资产。　　借：清算净值　　贷：商誉　　结转相关债务和所有者权益。　　借：递延所得税负债　　贷：清算净值　　破产宣告日账户余额调整　　1.有关资产科目调整　　破产企业应对拥有的各类资产登记造册，估计其破产资产清算净值，按其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整。　　调减资产原账面价值>资产清算净值的差额。　　借：清算净值　　贷：有关资产科目　　调增资产原账面价值负债清算净值的差额。　　借：有关负债科目　　贷：清算净值　　调增负债原账面价值<负债清算净值的差额。　　借：清算净值　　贷：有关负债科目　　破产企业处置

7、破产资产　　1.收回应收票据、应收款项类债权、应收款项类投资　　借：现金或银行存款等　　贷：相关资产科目　　资产处置净损益　　2.出售各类投资　　借：现金或银行存款等　　贷：相关资产　　资产处置净损益　　3.出售存货、投资性房地产、固定资产及在建工程等实物资产　　借：现金或银行存款　　贷：相关资产