内部控制对盈余管理的影响.doc

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1、内部控制对盈余管理的影响　　【摘要】本文通过分析内部控制五大要素对盈余管理的影响，为降低盈余管理程度，提高会计信息质量提供治理依据，同时丰富了盈余管理方面的研究。　　【关键词】内部控制；盈余管理　　在所有权和经营权分离的现代企业制度中，会计信息是管理层和投资者进行沟通的重要媒介，也是业绩评价和薪酬激励的基础。有时企业在短期内的经营活动现金流量并不能完全反映企业的真实经营情况和财务状态，管理层可以利用盈余管理来向投资者传递企业的真实情况。在我国资本市场中，较高程度的盈余管理很大程度上降低了会计信息的质量，不利于投资者对于上市公司做出准确的判断，因此研究盈余管理

2、的影响因素在我国资本市场具有极为重要的现实意义。　　一、控制环境对盈余管理的影响　　控制环境是企业内部控制的核心，控制环境的优劣直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，也会影响企业经营目标及整体战略目标的实现。例如，管理当局的诚实性和管理哲学，是防止故意隐藏不利消息或进行盈余操纵的保证。即使设立良好的内控也会因执行者的能力不足或道德败坏而达不到应有的效果。再如，我国上市公司存在公司治理结构不健全的通病。董事会、监事会形同虚设，流于形式，对管理层不能形成有效的监督，“内部人控制”严重。“内部人控制”加重了委托代理冲突，管理层凌驾于内控之上进行盈余管理操纵财务信息，

3、提供虚假会计信息误导外部信息使用者，严重损害了会计信息使用者的经济利益。因此，良好的内部控制环境是抑制盈余管理的关键所在。　　二、风险评估对盈余管理的影响　　内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最最佳方法。通常企业的管理者关注的是与企业“公允表达”的财务报表编制相关的风险、5个财务报表认定等，确认和分析与目标的实现相关的风险，并且采取必要的行动和控制措施以使企业员工了解这些风险。企业如果没有必要的风险意识，内部

4、控制制定的定位不准确，其运行肯定不好，内部控制运行不好，就会给盈余管理留下空间。　　三、控制活动对盈余管理的影响　　控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。有效的控制活动分为5类：充分的职责分离、交易和活动的适当授权、充分的凭证和记录控制、对资产和记录的实物控制、对业绩的独立核查。由于在会计政策、规范和制度上存在一定的可选择性及缺陷，即使依据合法真实的原始凭证，并且依据合法合规的会计方法处理，也同样会产生不同的报告，从而为盈余管理提供了空间。企业必须制定关于财务报告信息生成的内部控制政策和程序，并严格执行。对财务报告生成的每个环节进行有效监督和控制

5、，避免差错和舞弊的发生，从而从根本上抑制盈余管理行为。　　四、信息系统与沟通对盈余管理的影响　　信息系统与沟通是整个内部控制的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。一个良好的信息和沟通系统明确地将相关职责分配给执行特定控制程序的员工。每一个与此有关的员工都应清楚是如何进行控制的，以及他们在内部控制系统中担任何种角色和责任，加强了会计报表的各个认定的可靠性。信息系统沟通强调会计信息的流动性，并为有关部门和人员之间进行沟通提供了平台。如果企业的各个部门之间的信息不相互沟通的话，在某些环节会造成疏忽或不知情，这样就会增加盈余管理的可能性。因

6、此，信息系统沟通是抑制盈余管理的基本要素。　　五、对控制的监督对盈余管理的影响　　内部控制作为一个完整的系统，它是一个“动态过程”。不论是制度的制定执行还是最终的评判，均需要恰当且不可缺少的监督，以使内部控制程序更加完善，更加有效。对财务信息的监控是以监事会和内部审计的监控为主的监控体系。监事会是公司中专门从事监督的机构，负责对董事会和经理的行为进行监督，防止其损害公司的利益。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。其职责在于就控制系统的风险和操作情况向管理层提供独立保证并帮助管理层有效地履行责任。因此，内部控制监督体系是抑制盈余管理

7、的重要保证因素。然而，我国企业内部控制监督机构普遍人员缺乏，加之专业知识缺乏，业务不规范，作用未能充分发挥。监督只流于形式，监督机构形同虚设。　　伴随着内部控制规范的颁布，上市公司内部控制水平不断提升，有效内部控制确实能够抑制上市公司的盈余管理行为，降低上市公司盈余管理水平，一定程度实现内部控制监管的意愿，优化市场效率。内部控制建设对于我国上市公司价值创造和投资者利益保护都具有重要意义，是维系我国企业可持续发展的重要途径。　　【