试论增值税转型改革的影响

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1、写作大纲一、增值税转型改革的目的（一）、财政收入稳增与宏观经济降温提供改革时机（二）、减税效应降低了企业税收负担（三）、增强产品国际竞争力二、增值税转型改革对固定资产会计处理的影响（一）、对取得固定资产时会计处理的影响（二）、对处置固定资产时会计处理的影响三、增值税转型改革对企业经营利润的影响四、增值税转型改革对企业现金净流量的影响五、增值税转型改革对企业投资的影响（一）、企业设备投资与配套投资将大幅增加（二）、企业投资周期明显缩短六、完善增值税转型改革（一）、增值税转型后，妥善处理“存量”问题（二）、增值税转型后，会使税基减少，从而带来税收收的大幅减少（三）、“高征低扣”

2、，增加了企业成本（四）、进一步深化税制改革，完善税制结构。（五）、进一步规范增值税优惠政策试论增值税转型改革的影响[内容摘要]增值税转型改革是我国新一轮税制改革中最重要的内容。由生产型增值税转为消费型增值税，对固定资产的会计核算带来了很大变化。本文主要通过对转型后增值税下固定资产取得和处置的会计处理进行分析，探讨增值税转型改革对企业的影响及相关问题的建议。[关键词]增值税、转型改革、影响建议我国1982年发布了《增值税暂行办法》，并于1983年1月1日开始试行增值税。1994年进行了大规模的分税制改革，发布了《增值税暂行条例》、《增值税实施细则》、《增值税专用发票使用规定》

3、，建立起新的规范化的以增值税为主体的流转税制格局。2008年12月19日，国家财政部、国家税务总局发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（简称财税[2008]170号），规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税会计处理。这次改革的核心是实行消费型增值税，使固定资产的相关会计处理发生了根本性变化。同时，也给我国企业带来了很大的影响，期间所面临的一些相关问题也有待探讨。一、增值税转型改革的目的增值税是流转税的主要税种之一，也是国家税收收入的主要来源之一，一直被视为“优良税种”而被世界140多个国家广泛采用。它采取进销项税款相抵扣，排除了

4、流转税重复课税的弊端，具有适用面广、税基广、税率单一、税负公平、征管严密等特点。然而，随着这些年来经济社会的发展，我国现行的增值税制度出现了一些与当前经济发展要求不相适应的问题。（一）财政收入稳增与宏观经济降温提供改革时机　从我国目前的经济形势来看，由于宏观经济的持续发展，促使财政收入连年快速增长。在全球金融危机的影响下，财政收入仍保持“旱涝保收”的良好态势。据相关数据显示，截至2008年10月底，全国财政收入54275.81亿元，比上年同期增长22.6%，远超年初制定的预算收入全年增长14%的目标。财政收入的稳固攀升，打消了国家有关部门对财政减收的顾虑，成为增值税全面转型

5、的有力保障。而且，由美国次贷危机引发的金融危机肆虐全球，实体经济尤其是外贸出口产业严重受损，增值税转型改革在东北、中部等部分地区试行取得了成功经验，此时增值税转型改革在全国全面展开，可谓打开了税收改革的“机会之窗”，即是正当其时，又是迫在眉睫。（二）降低了企业税收负担　　增值税作为我国第一大税种，长期以来在财政收入中占据的比重较高。增值税转型改革，是在维持现行税率不变的前提下，由生产型增值税转型改革为消费型增值税，允许企业抵扣其购进的机器设备等固定资产所含的增值税，这意味着税前抵扣范围扩大或计税基数缩小。改革前增值税制度导致资本技术密集型应税企业的实际税负很重，产品的销售成

6、本由三块组成：原材料转移成本、固定资产折旧转移成本和生产工资成本，按《增值税暂行条例》规定的计算方法，产品销售的增值额等于销售收入（主营业务收入）减去原材料转移成本，也就是产品的折旧成本和工资成本作为企业销售产品的增值额而需要缴纳增值税。企业实际得到的毛利润等于产品的销售收入减去产品销售成本。很显然，应税增值额大于企业的毛利润。折旧成本和工资成本的比例越大，其差异也就越大，企业获得的毛利润的实际税负就越重。因此，在融入国际经济大环境的条件下，实施增值税改革，有利于减轻企业负担，有利于进一步促进企业发展，消除了我国生产型增值税的重复征税因素。经测算，实施该项改革将减少当年增值

7、税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。目前，受全球金融风暴的影响，我国部分企业尤其是外贸依存度较高的企业，面临严重的资金困难甚至濒临破产危机。如此大规模减税政策的出台，无疑为此类企业减轻了纳税负担，有利于企业提高竞争力和抗风险能力，帮助受金融危机较为严重的企业渡过短期困难。（三）增强产品国际竞争力　　由于大多数国家实行的是消费型增值税，在出口环节实行彻底退税后，商品是以不含税的价格进入我国。虽然在我国进口环节