材料成本差异率核算问题及其改进.pdf

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1、技术探索ITECHNICALPROBE材料成本差异率核算问题及其改进正德职业技术学院王茂盛《企业会计准则——应用指南》(以下简称“应用指南”)中对从以上结果可以看出，本期末已无余额的A材料，在下期5日“材料成本差异”科目有如下描述：发出材料应负担的成本差异应付款时，材料成本差异却出现借方60元的余额，说明公式中分母组当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成内容不合理，最终将导致各期收益计算的歪曲。成本差异，除委托外部加_T发出材料可按期初成本差异率计算外，如果在计算本期材料成本差异率时采用公式(2)，则从形式上应使用当期的

2、实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相看，公式中分子与分母的组成内容是一致的。仍以上述资料为例，差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得计算结果如下：随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：本期材料成本差异率=(一90)÷6000X100％=一1．5％期初结存材料．本期验收入库发出材料应负担的成本差异=(6OOO+3000)×(一1．5％)=成本差异率=一期初结存豢材料本期验收入库材⋯⋯％一135(元)期末材料成本差异余额=(一90)一(135)=45(元)的计划成本料的计划成本期末原材料余额=(6000+3000)一9

3、000=0(元)期初材料成本差异率=霸薯籍韶×100％下期5日材料成本差异余额=45+60=105(元)发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成可以看出，由于没有确认成本差异的期末无单到料包含在本本差异率期可供发出的材料中，并且已全部发出，使得实际转出的材料成本从以上描述中不难看出，“当期的实际差异率”与“本期成本差差异大于其原账面价值，材料成本差异出现借方余额45元，在下期异率”指的是同一个意思。5日付款后仍有借方余额105元，与实际情况明显不符。一、材料成本差异率核算存在的问题(二)材料成本差异率的选择不能准确反映发出材料实际负

4、担(一)本期材料成本差异率计算公式有一定缺陷在本期材料的成本差异根据应用指南，企业发出材料的成本差异率可以有成本差异率计算公式中，由于分母可以有两种不同的组成内容，其三种选择：委托外部加工发出材料的成本差异率既可采用期初成计算方法又有两种情况：一种是计算公式的分子中不包含月末尚本差异率，也可以采用本期实际材料成本差异率；期初成本差异率未收到发票账单的入库材料(又称无单到料)的成本差异，而分母与本期材料成本差异率相差不大时，发出材料的成本差异可采用中却包含月末尚未收到发票账单的入库材料的计划成本；另一种期初成本差异率；其他情况下发出材料的成本差异

5、率只能采用本是计算公式中月末尚未收到发票账单的入库材料的成本差异和计期实际成本差异率。但是在实际工作中，以上规定可能使得发出材划成本都不包含在内。具体公式为：料的实际成本出现较大的偏差。期初结存材料．本期验收入库收单【例2】某企业6月份A材料的收发存情况如表1(单位计划成本成本差异率=一期初案结存．本期验收入．本期验收人为100元)：表1材料的计库收单收料库无单到料呐摘要收入发出结存划成本的计划成本的计划成本数量金额差异数量金额差异数量金额差异崮⋯己．1日船纫2000200000+400(期初结存材料．本期验收入库收单3日外购材料2001320

6、0000-4000400040OooO8日领用材料生产产品4oo0400000=成本差异率一期初结存潇材料本期验收入库收单⋯。～％12日外晦协料40004000013-50004000400000的计划成本收料的计划成本21日委托升部加I材料40004000003O日外晦件料40004on0013-40004000400000实务计算中，一般采用公式(1)计算本期材料成本差异率。下面根据应用指南的规定分别计算发出材料应负担的材料成[例1]某企业A材料期初余额为0，本期验收入库收单收料的本差异：计划成本为6OOO元，发生成本差异为90元(节约差)

7、，期末验收入库(1)生产产品领用材料的成本差异。无单到料的计划成本为3000元，下期5日支付该批材料的价款和运按规定应按本期实际成本差异率计算：杂费合计3060元(不含增值税)，同时收到发票账单，本期验收入库本期材料成本差异率=4000+(一4000)+(一5ooo)+(--4ooo)×材料已全部发出。根据相关数据可得出如下计算结果：本期材料成本差异率=(一9o)÷(6000+3000)×100％=一1％100％=-0．75％发出材料应负担的成本差异=(6OOO+3000)×【一l％)=一90生产产品领用材料的成本差异=4000×100×(一0

8、．75％)=一3000(元)(元)期末材料成本差异余额=(一90)一(一90)=0(元)但从实际情况来看，本期生产产品领用的4OOO个A材料，是由期末