对营业税改增值税的思考-论文.pdf

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1、税务筹划对营业税改增值税的思考山东省滕州市审计局巩娜娜摘要：营业税改增值税是我国税制改革的重要组成部分，也是完善统和地税系统两大板块。营业税属于地税征收管理范围，除铁道部、各分税制改革的必由之路。自2012年1月1日起，国家在上海市交通运银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的部分归中央财政收入，其他归输业和部分现代服务业率先进行营业税改征增值税试点，至2014年1地方收入。由于营业税的征收范围较为广泛，为地方第一大税，地方政月1日已在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征府对营业税的依赖性较强，营业税改为增值税将导致之前完全归属地增值税试点。本文

2、在对营业税改征增值税的相关政策制度进行解析的方的税收收入变为中央地方共享税，直接减少地方财政收入，容易引起基础上，对营业税改增值税试点遇到的问题进行了深入探讨，并作出了地方政府消极应对，加大地方财政运行风险。因此，营业税改征增值税相关建议。后，如何协调两套税收系统之间的关系、如何建立新的财税分享体制是关键词：营改增税制改革亟待解决的问题，也是营改增能否顺利实现目标的关键所在。(二)税率档次设置较多带来不利影响一、营业税改增值税相关情况为发挥增值税的中性作用，原则上增值税的税率应该对不同行业2011年11月，财政部和国家税务总局正式发布了《营业税改征增不同企

3、业实行单一税率，避免出现税收替代效应。营业税改增值税后，值税试点方案》，决定从2012年1月1日起在上海部分地区和行业试点由17％基本税率、13％低税率调整为17％、13％、11％和6％四档税率。营业税改征增值税。自2012年8月1日起至2012年底，国务院将营改税率档次设置较多，一方面容易导致税收替代效应出现，妨碍人们对消增试点扩大至1O省市。2013年5月27日，财政部和国家税务总局联合费或活动的自由选择，不利于生产要素供应进而导致经济的低效或无印发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值效；另一方面加大了税收核算难度和税务机关征收成本

4、，实行营改增的税试点税收政策的通知》，进一步明确了2013年8月1日起在全国范围试点行业税收核算难度要比征收营业税时复杂得多。试点外地区现行内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的相关税增值税征管一般采用例外排除的方法，在取得增值税专用发票以后，甄收政策，完善了征管办法。试点改革采取先在交通运输业、部分现代服别出少数采用13％低税率的课税对象，剩余的均采用17％税率，而营改务业开展改革，提供有形动产租赁服务税率为17％；提供交通运输业服增后的增值税征管则无法采用该种方法，需要分门别类进行专项测算，务，税率为ll％；提供现代服务业服务(有形动产

5、租赁服务除外)，税率为很大程度上加大了税收机构征管成本。6％；财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税的计(三)容易形成不同行业间税负差异税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服从上海试点运行情况来看，在社会全行业总体税负下降的同时，部务适用一般计税方法计税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税分试点行业如交通运输业出现了税负明显增加的情况，并没有达到预方法计税。2013年12月12日，财政部、国家税务总局以财税[2013]106想目标。虽然从整个社会全行业的角度来说，营业税改增值税能够实号印发《关于将铁路运输和邮政业纳入营

6、业税改征增值税试点的通现结构性减税，降低企业税负，但就不同行业、不同企业来说，需要区分知》，《营业税改征增值税试点实施办法》作为《通知》附件一并印发，从一般纳税人和小规模纳税企业，且使用的税率档次不同及计税方式不2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳人营业税改征增值税试同，因而导致增值税进项税额抵扣也不相同，容易造成不同行业间税负点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围，营业税改征增值税的意义：差异，反而不利于市场发展。(一)有利于减轻重复课税，降低企业税收负担(旧)导致企业所得税增加营业税采取全额征收，且实行多环节课税，存在重复课征和累积税由于营业

7、税与增值税的会计处理不同，营业税改征增值税后，企业负的问题，商品或劳务流转次数越多，则会导致税收负担越重。营业税相应的损益数据也发生变化。营业税计入“营业税金及附加”科目，可改征增值税后，消除了对服务劳务的重复征税，降低了企业税收负担。以在缴纳所得税前全额扣除，而营业税改征增值税后，增值税将不再按(二)有利于税制改革，优化税收体系照“营业税金及附加”科目进行核算，不能在所得税前扣除，导致企业应由于改变了传统的流转税按照全额重复征税的做法，增值税被称纳税所得额增加。为2O世纪人类在财税领域的重要成就。营业税改征增值税，扩大了增(五)试点地区的选择缺乏代表性值

8、税征税范围和进项税额抵扣范围，保持了增值税抵扣链条的完整性，国家最