继续教育辅导《新企业会计准则应用指南》外币折算.doc

《继续教育辅导《新企业会计准则应用指南》外币折算.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、继续教育辅导《新企业会计准则应用指南》外币折算企业会计准则第19号--外币折算【字体：大中小】【打印】第一节　新旧比较　　外币折算准则与原制度（会计制度、金融企业会计制度）比较，主要变化如下：　　一、明确了记账本位币确定要求　　原制度规定，一般以人民币为记账本位币，允许选择人民币以外的货币为记账本位币，但未对记账本位币进行定义，也没有明确选择记账本位币需要考虑的因素。　　新准则规定，记账本位币是指企业经营活动所处的主要经济环境中的货币，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素。　　二、改变了外币投入资本的折算方法　　原制度规定，外币投入资本有合同约定汇率的，在收到外币资本投入时，按合同约定

2、汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本投入当日的即期汇率折算。　　新准则规定，所有外币交易的外币金额在折算为记账本位币金额入账时，均应当按照交易日的即期汇率折算，货币性项目及非货币性项目均如此，外币投入资本也不例外。　　三、增加了采用公允价值计量的非货币性资产的处理　　原制度规定，资产负债表日，所有非货币性项目均不应改变其原记账本位币金额。　　新准则引入公允价值计量模式，资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）的一部分进行处理，

3、计入当期损益。　　四、规定了境外经营处置的处理和恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算　　原制度对此没有规定。　　新准则规定，企业在处置境外经营时，将合并财务报表中已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。　　企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，企业应当对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，

4、按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。第二节　重点难点解析　　一、记账本位币的确定　　企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价

5、格的货币。　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工、以及原材料等在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。　　实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合

6、分析后做出判断。　　企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。　　二、外币交易的会计处理　　对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。　　（一）即期汇率和即期汇率近似汇率　　这是两个在外币折算会计中经常出现的概念，比如，外币业务发生的会计处理、资产负债表日及结算日的会计处理以及外币财务报表折算中均涉及到了这两个概念。　　（1）即期汇率　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。　

7、　（2）即期汇率近似汇率　　即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。　　以美元兑人民币的周平均汇率为例，假定美元兑人民币每天的即期汇率为：周一7.8，周二7.9，周三8.1，周四8.2，周五8.15，周平均汇率为（7.8＋7.9＋8.1＋8.2＋8.15）÷5＝8.03。月平均汇率的计算方法与周平均汇率的计算方法相同。月加权平均汇率需要采用当月外币交易的外