关于商品流通企业的会计流程和会计核算处理.doc

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1、关于商品流通企业的会计流程和会计核算处理"库存商品"帐户的金额是否为含税售价的金额,决定于企业是一般纳税人还是小规模纳税人（一）一般纳税人企业的会计核算1.进货的核算。某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。则：购进商品支付款项时：借：商品采购100万元应交税金-应交增值税（进项税额）17万元贷：银行存款117万元商品验收入库时：借：库存商品134.55万元〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕贷：商品采

2、购100万元商品进销差价15万元（100×15％）应抵税金19.55万元。2.销售收入的核算。若该企业本月实现销售金额为93.60万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。则：借：银行存款93.60万元贷：商品销售收入80万元应交税金-应交增值税（销项税额）13.60万元3.结转销售成本、应抵税金。在进行上述会计处理的同时，按商品不含税的售价金额结转商品销售成本，按上笔分录的销项税额（含税售价金额与不含税售价金额之差）冲转“应抵税金”科目。借：商品销售成本80万元应抵税金13.60万元贷：库存商品93.60万元4.结转进销差价。月末结转

3、进销差价时，仍然采用《商品流通企业会计制度》规定的计算方法进行计算和分摊，但需注意的是，应将期末“库存商品”科目余额部分调整为不含税的余额来计算差价率，即：差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷〔本月“商品销售收入”贷方发生额＋月末“库存商品”科目余额÷（1＋适用增值税税率）〕×100％。本月已销商品应分摊的进销差价＝本月“商品销售收入”科目贷方发生额×差价率。假设本题无期初余额，则：差价率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月销售商品应分摊差价额＝80×13.04％＝10.43（万元），会

4、计分录为：借：商品进销差价10.43万元；贷：商品销售成本10.43万元。5.结转利润。将“商品销售收入”、“商品销售成本”科目余额分别转入“本年利润”科目的贷方和借方。借：商品销售收入80万元贷：本年利润80万元借：本年利润69.57万元（80－10.43）贷：商品销售成本69.57万元6.在资产负债表上列示。编制资产负债表时，应将“库存商品”科目借方余额抵减“商品进销差价”科目贷方余额，同时扣除“应抵税金”科目贷方余额，然后再与有关项目进行合并，将结果数填入该表的“存货”项目。本例库存商品进价成本为30.43万元〔（134.55－93.60）－（

5、15－10.43）－（19.55－13.60）〕。二）小规模纳税人企业的会计核算若上例中该企业是小规模纳税人（增值税征收率6％），则无需设置“应抵税金”科目，其会计处理如下：1.进货的核算。购进商品时：借：商品采购117万元贷：银行存款117万元商品验收入库时：借：库存商品134.55万元〔117×（1＋15％）〕贷：商品采购117万元商品进销差价17.55万元（117×15％）2.销售收入的核算。商品销售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（万元），应交增值税额＝88.30×6％＝5.30（万元）。借：银行存款93.60万元贷：商品销售收入8

6、8.30万元应交税金-应交增值税（销项税额）5.30万元3.结转销售成本：借：商品销售成本93.60万元贷：库存商品93.60万元4.结转进销差价。差价率＝17.55÷〔88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）〕×100％＝13.83％。本月销售商品应分摊差价额＝本月“商品销售收入”贷方发生额×差价率＝88.30×13.83％＝12.21（万元）。借：商品进销差价12.21万元贷：商品销售成本12.21万元5.结转利润：借：商品销售收入88.30万元贷：本年利润88.30万元借：本年利润81.39万元贷：商品销售成本81.39万元（93

7、.60－12.21）