上市公司财务欺诈的审计对策探析.pdf

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1、现代商贸工业NO．03，2012ModernBusinessTradeIndustry2012年第3期上市公司财务欺诈的审计对策探析阮军(重庆华姿建筑工程有限公司，重庆400015)摘要：在日常的工作过程中，企业财务欺诈行为对于企业财务整体活动的有着重大影响。将着重探讨针对上市公司财务欺诈行为的审计对策，首先介绍了财务欺诈的相关概念和特征，并分析了其存在的主要原因，给上市公司做好财务欺诈的审计应对提供了宝贵的建议。关键词：上市公司；财务欺诈；审计对策中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1672—3

2、198(2012)03—0140—011前言善和有效的惩戒和追溯机制，一般采取的手段只是行政处笔者作为重庆华姿建筑工程有限公司的一名会计人罚，对于受害方难以给予应有的赔偿此外，对于造假者的员，对于上市公司财务欺诈行为具有一定的认识，想借此文处罚力度不够，往往没有对造假者进行相应的刑事和行政来探讨下关于上市公司财务欺诈的审计应对对策。最近几责任方面的处罚；(4)我国很多上市公司的股权结构不够合年以来，即使是西方发达国家也发生了一系列较为严重的理，从而导致了内部治理结构也不够完善，进而使得上市公财务欺诈事件，

3、已经使得财务工作面临着较大的诚信危机。司的财务欺诈较为隐蔽，难以被及时发现并解决。因而，上在我国也发生了很多大集团的财务欺诈行为，较大的打击市公司的财务欺诈有着外在和内在的因素存在，才使得上市公司的财务活动存在一些舞弊和欺诈行为。一般来说，了投资者的信心。本文将着重探讨有关上市公司财务欺诈外在的因素主要是指那些他律性的法律环境和中介机构，的审计对策。他们的缺陷往往造就了财务欺诈的外部生存因素。而上市2有关财务欺诈的概述公司内部原因就是由于外在因素的缺陷而导致的，即上市有关财务欺诈的定义，美国把之界定为某些

4、在财务报公司利益结构失衡，上市公司急功近利，行业恶性竞争严表中故意犯错或隐瞒某些数据以欺骗报表使用者的行为。重，缺乏有效的惩戒和追溯机制以及内部治理结构的不完我国学术界把财务欺诈定义为，某些人员为了获取高额利善，都在无形中助长了上市公司财务欺诈行为的发生。这润而所作的故意制造虚假会计信息的行为。笔者把财务欺些财务欺诈行为，综合了微观和宏观方面的多种因素，是各诈简单的概述为财务舞弊行为。一般来说，财务欺诈可以种因素在上市公司财务经济活动中的综合性反映。这在我根据不同的欺诈层次来分为非管理舞弊和管理舞弊两种类

5、们中国的上市公司中，财务欺诈起因是具有特殊性的，因型。如果从会计信息反映的角度来看，财务欺诈有会计事为，我国上市公司财务欺诈是具有中国特性的，即我国的审项舞弊和会计报表舞弊两种。在我国上市公司中，财务欺计环境特殊，监管体制特殊以及监管法律环境特殊而造成诈主要有如下表现：虚构交易事实和虚拟资产、负债的虚构的。会计事项欺诈行为；会计核算不符合规范的粉饰会计报表4应对我国上市公司财务欺诈的审计措施的欺诈行为，还包括了隐瞒或不及时披露重大事项，不实的鉴于我国上市公司的财务经济活动中存在着财务欺诈盈利预测，通过关联

6、交易粉饰财务报表等欺诈行为以及合行为，笔者作为从业会计来说，认为必须尽快改变这种现并会计报表编制过程中的欺诈问题。在上市公司中，财务状，否则上市公司的发展将受到较为严重的影响。具体来欺诈主要通过以下手段来实现，即虚拟资产，隐藏债务，运说，我们可以从以下几个方面来人手：用不恰当的会计政策等。目前，财务欺诈已经表现出如下(1)上市公司的会计人员在审计的过程中要及时保持特征，即在企业改组、改制或企业股份化转制的过程中容易高度的警惕，对于各种可能存在的财务欺诈预兆进行及时发生财务欺诈；财务欺诈更具隐蔽性，使得上市

7、公司较难发的梳理，尽可能快的察觉到各种财务欺诈行为的发生。一现财务舞弊的蛛丝马迹；当代的财务欺诈已从传统的独立旦上市公司的财务稳定性或者盈利能力受到一定程度的威个体行为发展到了有组织、有预谋的群体性行为，其涉及的胁，那么，审计人员就要及时做出准确的判断。此外，诸如财务金额也呈现出越来越大的趋势。对于财务欺诈的研管理当局承受异常压力，管理当局态度不端或缺乏诚信等究，国内外已经有了一定的成果，即舞弊三角理论，G0NE等，都是上市公司最常见的财务欺诈预兆信号。一旦在审理论，冰山理论以及企业舞弊风险因子理论的财务

8、欺诈成计的过程中，注册会计师能够作出较为恰当的判断，将使得因理论研究；还有公司财务欺诈的识别理论。上市公司财务活动保持良好的发展状态。3我国上市公司财务欺诈行为产生的主要原因(2)由于我国上市公司的财务欺诈行为的掩饰手段非上市公司的财务欺诈行为之所以发生，导致的原因有常繁多，并具有一定的隐蔽性，那么，注册会计师就要特别很多。在此，笔者归纳为以下几个方面的原因：(1)上市公关注对于上市公司审计过程中的各个重点事项，否则很难司急于