《企业产品成本核算制度（试行）》下交互分配法的改进.pdf

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1、●-Au《企业产品成本核算制度【试行)》下交互分配法的改进西安外国语大学商学院贾茜【摘要】为了提高辅助生产成本核算的准确性，根据2013年颁布的《企业产品成本核算制度(试行)》，结合现有的辅助生产交互分配法实际，采用对比分析的方法，介绍了传统辅助生产交互分配法，指出其在分配率、账务处理方面的不足，并提出了辅助生产车间内外采用统一的分配率、简化账务处理的改进意见；以便会计实际工作者更好地理解交互分配法的理论内涵，促进这一方法在实际工作中的应用。【关键词】产品成本；核算制度；交互分配法；账务处理中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：10

2、04—5937(2014)22—0034—02一、问题的提出表1修理、供电车间供应对象和数量表财政部2013年发布了《企业产品成本核算制度辅助生产车间名称修理车间供电车间(试行)》(以下简称“新成本核算制度”)，从2014年1月待分配费用5200(元)9000(元)1日起在全国范围内执行。“新成本核算制度”对辅助生劳务供应数量4000(工时)22500(度)产成本核算做出了较大的调整，“辅助生产部门之间互供电车间(耗用)200(工时)相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交修理车间(耗用)1200(度)互分配。互相提供劳务、作业

3、不多的，可以不进行交互分基本生产车间(耗用)3500(工时J19800(度)配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位”。行政管理部门(耗用)300(工时)1500(度)按照“新成本核算制度”的规定：辅助生产成本分配只有两种选择，即直接分配和交互分配。2014年1供电车间对内分配率=9000÷22500=0．4(元／度)月以后，辅助生产费用的分配主要应采用交互分配法，修理车间对内分配率=5200÷4000=1．3(元／而目前传统的交互分配法存在费用分配率不一致、账工时)务处理比较麻烦等不足，下面就这些问题进行深入的供电车间分配的修理费=20

4、0×1．3=260(元)探讨。修理车间分配的电费=O．4X1200=480(元)借：辅助生产成本——供电车间260二、传统交互分配法的介绍辅助生产成本——修理车间480交互分配法根据辅助生产车间相互提供的劳务数贷：辅助生产成本——修理车间260量，先采用内部分配率，在辅助生产车间之间(内部)做辅助生产成本——供电车间480第一次【对内)分配；然后采用对外分配率，再在辅助生第二步：对外分配产车间以外的受益单位(对外)分配的一种方法。分配供电车间实际对外的费用=9000+260—480=分两次进行，第一次分配按未调整的实际单位成本，仅8780

5、(元)在辅助生产车间内部进行分配；第二次分配先将各辅供电车间实际对外的分配率=8780÷(22500—助生产费用进行调整，即加上耗用其他辅助车间的费1200)一0．41(元／度)用，减去为其他辅助车间提供的劳务费用，计算出各辅基本生产车间分配的电费=O．41X19800=8118助生产车间纯粹的对外提供的费用后，再分配给基本(元)生产车间和行政管理部门等各受益单位，经过两次分行政管理~gr-]分配的电费=8780—8118=662(元)配，辅助生产成本账户的余额为零．修理车间实际对外的费用=5200+480—260=例：某企业设有修理、供

6、电两个辅助生产车间，本月5420(元)发生生产费用和提供劳务数量如表1所示。修理车间实际对外的分配率=5420÷(4000—处理的步骤和方法是：200)1．43(元／工时)第一步：交互分配基本生产车间分配的修理费=1．43X3500A■_=5005(元)根据上述公式，改进如下：设修理车间的单位分配行政管理部门分配的修理费=1．7625×600率为X元／工时，供电车间的单位分配率为y元／度。=415(元)建立方程组：根据上述结果，应作如下账务处理：3800x=5200+1200y-200x借：制造费用1312321300y=9000+200

7、x-1200y管理费用1077解得：x=1．42，y=O．41贷：辅助生产成本——供电车间8780分配结果如表3。辅助生产成本——修理车间5420【二)账务处理的改进由于同一辅助生产车间对内、对外采用了同一的三、传统交互分配法的不足及改进分配率，所以账务处理可以简化为一步，根据上面的例在传统交互分配法下，同一辅助生产车间的生产子。改进后的交互分配法账务处理如下：成本，对内、对外采用了不同的分配率，同时账务处理借：辅助生产成本——修理492也比较复杂，下面就这两方面进行具体的分析。辅助生产成本——供电284(一)对内、对外应采用统一的辅助生

8、产成本分配率制造费用13088在传统交互分配法下，辅助生产车间及其以外的管理费用1041基本生产及管理部门承担了不同的劳务价格，这对于贷：辅助生产成本——供电9225同一企业来说，不同部门结算