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时间:2020-04-15
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1、合作社其他农业资产会计核算 农民合作社其他农业资产是指除牲畜(禽)资产、林木资产以外的农业资产,如合作社养殖的鱼、虾、蟹、鳖、蛤等。 我国渔业资源十分丰富,有许多农民合作社从事水生动植物的育苗、养殖等渔业生产经营活动。渔业资产是农民合作社的一项重要资产,正确核算渔业资产对水产养殖等类型的合作社具有十分重要的意义。 但是,在《农民专业合作社财务会计制度(试行)》所列入的一级会计科目中,并没有“渔业资产”这个科目,只是在会计科目表的附注中标注,合作社生产经营过程中,有牲畜(禽)资产、林木资产以外的其他农业资产,需要单独对其进行核算的,
2、可增设“其他农业资产”科目,参照“牲畜(禽)资产”、“林木资产”进行核算,并没有具体明确其核算方法,现以渔业资产为例,就合作社的其他农业资产如何核算进行简单探讨。 为全面反映和监督合作社除牲畜(禽)资产、林木资产以外的农业资产情况,合作社应设置“其他农业资产”科目进行核算。该科目的借方登记因购买、自产、接受投资、接受捐赠等原因而增加实际成本,以及鱼苗及商品鱼等的饲养费用;贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减少的其他农业资产的成本,以及种鱼等的成本摊销;期末余额在借方,反映合作社其他农业资产的账面余额。本科目应设置“鱼苗及商品鱼
3、”、“种鱼”两个二级科目,并按其他农业资产种类设置三级明细科目,进行明细核算。 一、其他农业资产增加的核算 1.购入其他农业资产的核算 合作社购入其他农业资产时,按实际购买价及相关税费,借记“其他农业资产”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”、“应付款”等科目。 【例1】某水产养殖合作社购入一批草鱼苗,总价款6000元,已用银行存款支付,并用现金支付运杂费120元。编制会计分录为: 借:其他农业资产 —鱼苗及商品鱼—草鱼 6120 贷:银行存款6000 库存现金120 2.自育其他农业资产的核算 合作
4、社自育的其他农业资产,按实际发生的饲养费用,借记“其他农业资产”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”、“应付工资”、“产品物资”等科目。 【例2】某水产养殖合作社自行孵化一批白虾苗。在整个育苗期间发生费用如下:种虾20000元,饲料费用30000元,应付饲养员李某工资16000元,并以现金支付防疫等费用1500元。编制会计分录为: 借:其他农业资产 —鱼苗及商品鱼—白虾 67500 贷:产品物资—种鱼 —白虾20000 产品物资—饲料30000 应付工资—李某16000 库存现金1500 3.接受捐赠其他
5、农业资产的核算 合作社接受捐赠其他农业资产时,有发票的按所附发票价格,无发票的,按照市场价或评估价格,借记“其他农业资产”科目,贷记“专项基金”科目。 【例3】某渔业合作社收到某水产养殖场捐赠一批蛤蜊苗,估价10000元,并用现金支付运杂费500元。编制会计分录为: 借:其他农业资产 —鱼苗及商品鱼—蛤蜊 10500 贷:专项基金10000 库存现金500 4.成员投入其他农业资产的核算 合作社接收成员投入其他农业资产时,按照投资各方确认的价值,借记“其他农业资产”科目,按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额
6、计算的资本金额,贷记“股金”科目,按照两者之间的差额,借记或贷记“资本公积”科目。 【例4】某合作社接受水产养殖大户刘某入社,其以一批种蟹作为入社出资,经双方协议确定,评估价为12000元,双方约定与该社成立时原社员缴纳的10000元份额股享有同等权利。编制会计分录为: 借:其他农业资产—种鱼—蟹 12000 贷:股金—刘某10000 资本公积2000 二、其他农业资产饲养费用的核算 1.鱼苗及商品鱼饲养费的核算 合作社鱼苗及商品鱼的饲养费用予以资本化,增加其他农业资产价值。按实际发生的饲养费用,借记“其他农业资产”科目
7、,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”、“应付工资”、“产品物资”等科目。 【例5】某合作社投入放养一批草鱼苗,经过10个月的饲养,现已可上市销售,饲养期间共发生如下费用:人员工资2400元,饲料6800元,现金支付防疫费580元。编制会计分录为: 借:其他农业资产 —鱼苗及商品鱼—草鱼 9780 贷:应付工资(明细)2400 产品物资—饲料6800 库存现金580 2.种鱼饲养费的核算 合作社种鱼的饲养费用不再予以资本化,而是作为期间费用处理,按饲养费用的实际发生额,借记“经营支出”科目,贷记“库存现金”、“银
8、行存款”、“成员往来”、“应付款”、“应付工资”、“产品物资”等科目。 【例6】某合作社饲养的一批种鱼。在整个生产期间共发生饲养工资1200元,饲料费用2000元,并以现金支付防疫费用300元。编制会计分
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