小企业会计制度讲解(下)

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1、小企业会计制度讲解（下）刘建勋负债一、概述1、负债概念2、负债分类（1）流动负债（11个科目）应付金额确定的流动负债（如应付账款）应付金额视经营情况而定的流动负债（如应交税金、应付利润）应付金额须予估计的流动负债（2）长期负债（2个科目）流动负债核算主要说明（一）短期借款1、债权人：银行、非银行金融机构。2、利息处理：预提、直接列支。需要说明的是，如果短期借款属于企业为购建固定资产而专门借入的款项，其利息的处理按借款费用处理方法处理。（二）应付票据1、带息应付票据应当按期计息2、到期无力支付应转入应付账款3、应设置“应付票据备

2、查簿”作详细登记（三）应付账款1、入账时间：以货物所有权转移为标志。（1）货单同时到达：按单入账。（2）单到货未到：按单入账。（3）货到单未到：月末暂估入账，月初红字冲回。2、入账金额：按发票上记载金额。现金折扣在实际收到时，冲减财务费用。3、无法支付或被其他单位承担的应付款项处理4、进行债务重组的按债务重组准则处理（四）应付工资1、工资总额的组成，包括：计时工资、计件工资、奖金（生产奖、劳动竞赛奖等）、津贴和补贴（高温津贴、住房补贴等）、加班加点工资、特殊情况下支付的工资（产假工资等）2、凡属于工资总额组成的支付均应通过该科目核算

3、3、代扣款项和月末应发工资的分配（五）应付福利费1、计提依据：工资总额但不包括住房补贴。2、计提比例：14%。3、列支渠道：与工资分配类似但按医务及福利人员工资总额计提的计入管理费用。3、用途：职工医疗卫生费、职工困难补助等。（六）应交税金1、应交增值税小规模纳税人：应纳税额=含税销售/（1+征收率）×征收率（商业4%、其他6%）一般纳税人，应在“应交增值税”明细账内设置以下专栏：（1）“进项税额”专栏，记录准予从销项税额中抵扣的增值税额。具体项目有：A、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额B、从海关取得完税凭证上注明的增值

4、额；C、购入免税农业产品准予按买价和13%的扣除率计算的进项税额；D、外购和销售货物准予按支付运费的7%扣除率计算的进项税额；E、购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按发票上注明金额的10%扣除率计算的进项税额。（2）“已交税金”专栏;（3）“减免税款”专栏；（4）“出口抵减内销产品应税额”专栏；（5）“转出未交（多交）增值税”专栏；（6）“销项税额”专栏；（7）“出口退税”专栏。“抵”部分和（4）相应；应“退”部分先通过“应收账款”。（8）“进项税额转出”专栏。具体项目有：A、用于非应税项目（集体福利、在建工程）；B、非常损失

5、；C、出口不予抵退部分等。2、应交消费税（1）销售应税消费品，计入“主营业务税金及附加”科目；（2）随同商品出售单独计价包装物，计入“其他业务支出”科目；（3）委托加工物资，由受托方代收代缴，回收用于连续生产且准予抵扣的，在借方反映；直接出售的，计入委托加工物资成本。（4）用于在建工程应交的，计入“在建工程”科目。（5）退回的于实际收到时冲“主营业务税金及附加”等。3、应交营业税（1）主营业务应交的计入“主营业务税金及附加”科目；（2）销售不动产应交的计入“固定资产清理”科目；（3）出售无形资产的应视净收益或净损失分别计入营业外收入

6、或营业外支出。（4）退回的于实际收到时冲“主营业务税金及附加”等科目。4、应交城市维护建设税计算：（应交增值税+应交营业税+应交消费税）×税率（市区为７％；县城、镇为５％；不在市区、县城或镇的１％）计入“主营业务税金及附加”科目。5、应交房产税、土地使用税、车船使用税（1）房产税：A、按房产原值一次性减除10%-30%后余额的1.2%计缴；B、房产出租按租金收入的12%计缴。（2）土地使用税：按土地使用面积和每平方米年税额计算。（3）车船使用税：从量计征，按“辆”、“净吨位”（载货汽车、机动船）、“载重吨位”（非机动船）。计算应交的

7、以上三税计入“管理费用”。6、应交个人所得税（七）其他应交款（应交教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等）三、债务重组（一）概念1、债务重组：指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2、债务重组日：指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。3、或有支出：指依未来某种事项出现而发生的支出。4、或有收益：指依未来某种事项出现而发生的收益。（二）债务重组方式1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；3、债务转为资本；4、

8、修改其他条件，如延长债务偿还期限等；5、混合重组方式。（三）会计处理处理原则：只体现损失（计入营业外支出），不确认债务重组收益（债务人计入资本公积）。1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。需要说明：（1）债权人在确认损失时，应先冲坏账