2015注会《税法》讲义_022_0302_j

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1、第三章消费税法（二）第二节税目与税率二、消费税的税率消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。税率中最高比例税率为56%，最低为1%；定额税率最高为每征税单位250元。（一）消费税税率的基本形式税率形式适用应税项目定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以比例税率外的其他各项应税消费品（二）按照最高税率征税的特殊情况【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。【例题·计算问答题】某啤酒厂

2、既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该厂应纳的消费税为多少。【答案及解析】应纳消费税=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（万元）。（三）卷烟的适用税率1.2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况：税目税率烟1.卷烟（1）甲类卷烟—56%加0.003元/支工业调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011

3、网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa（2）乙类卷烟—36%加0.003元/支调拨价70元（不含增值税）/条以下商业批发5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%【特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：税定额税率比例税率目每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲56%0.003元/支0.6元/条150元/箱类乙36%0.003元/支0.6元/条150元/箱类第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收——批

4、发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。卷烟批发计税示意图第一种情况：卷烟批发第二种情况：高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa（四）酒的适用税率考生要注意两方面问题：第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率要把握公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准——每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税

5、）以上是甲类啤酒。啤酒的分类啤酒采用定额税率甲类250元/吨乙类220元/吨【特别提示1】啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱。【特别提示2】（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻5%零售环节石及钻石饰品、铂金首饰与金、银和金基、银基、钻石、铂金无生产、进口、委托加工提货环10%关的其他首饰节高顿财经CP

6、A培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa关于金银首饰零售：（1）行为特征；（2）征税范围（包含带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）；（3）记住两个比例（5%税率、6%利润率）。第三节计税依据本节教材结构：一、从价计征（掌握，能力等级3）（一）销售额的确定1.销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫

7、款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。2.包装物的计税问题（与教材58页增值税包装物押金规定一致）包装物计税规则见下图：（二）含增值税销售额的换算高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额