会计学第七讲 - 存货和折旧

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1、会计学第七讲存货和折旧刘曼路manluliu@hotmail.com浙江大学管理学院存货存货存货按其经济用途通常可以分为制造业存货、商品流通企业存货和其他行业存货。存货制造业存货是指为了从事产品的生产而购入或拥有的库存物品。具体可分为：原材料，指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、修理用备件、燃料等。委托加工材料，指存放于他处，但所有权属于本企业，委托其他单位代为加工的各种材料。包装物和低值易耗品，指为了包装本企业产品或商品而储存的各种容器和由于价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的各种劳动资料。在产品及

2、自制半成品，指正处于生产过程中或者尚未最后完工的产品和已经完成一定的生产过程，但尚未完成全部生产工艺而收入半成品库中，既可以取出继续加工，又可以直接售出的产品。产成品，指企业加工生产并已完成全部生产过程，可以对外销售的制成产品。存货商品流通企业存货指商品流通企业在其经营过程中为销售而购入或储备的物品。存货主要分为：商品、材料物资、低值易耗品、包装物等，其中商品存货是商业企业存货的主要组成部分。存货其他行业存货指除了制造业和商品流通企业之外的其他服务性企业，既不生产产品也不经销产品。其拥有的各种办公用品、物资材料、家具等是该类企业的存货。存货存货按存放地点分类可分为库存存货、在途存货

3、、委托加工存货。库存存货，指已经到达企业，并已验收入库的各种材料、商品、产成品等。在途存货，包括运入在途存货和运出在途存货。运入在途存货是指货款已经支付或虽未付款但已经取得所有权、正在运输途中的各种从外部购入的存货。运出在途存货是指按合同已经发出或送出，但尚未转让所有权也未确认销售收入的存货。委托加工存货，指由于某些原因而委托外单位加工的各种材料、商品和半成品等。存货的计价企业的存货成本是指存货成本的构成内容而言，我国会计准则规定，各种存货应当按照取得时的实际成本计价。采用计划成本法或定额成本法进行日常核算时，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本，即企业的存

4、货不论采用什么方法进行日常核算，最终将反映实际成本。存货的实际成本存货的计划成本存货的实际成本外购存货的实际成本自制存货的实际成本委托加工存货的实际成本存货的计价外购存货的实际成本包括：（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的整理挑选费用；（5）购入存货负担的税金、外汇价差和其他费用。存货的计价自制存货的实际成本，包括自制过程中发生的材料费、人工费等直接费用和间接费用（即制造费用）。存货的计价委托外单位加工的存货成本包括加工过程中发生的各种实际成本，包括：（l）加工中耗用的材料物资的实际成本；（2）支付的加工

5、费用；（3）支付的往返运杂费。存货的计划成本存货的计划成本是为估计存货的实际成本而预先制定的。因此，存货的计划成本与实际成本的组成是一致的，而且在制定计划成本时，应尽可能与实际成本接近，以便考核存货计划成本的执行情况，分析节约和超支的原因。存货的盘存制度企业确定存货的实物数量有两种方法实地盘存制；永续盘存制。确定存货数量的基本公式为：期初结存数量+本期收入数量=本期发出数量+期末结存数量实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，并计算本期已耗用或已销售存

6、货的成本。采用这种方法的企业，平时的存货核算只登记存货的增加数量，不登记减少数，在会计期末通过实地盘点确定实地存货数量，并据此计算出本期发出的数量。基本公式为：本期发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量永续盘存制永续盘存制也称帐面盘存制，指存货项目应做经常性的库存记录，它需要对每一种品种、规格的存货设置明细分类帐户，通过这些明细帐的记录确定销售或耗用的成本及期末结存的成本。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货帐户的余额应当与实际库存相符。采用永续盘存制也要定期进行实地盘点每年至少应对存货进行一次全面盘点，具体盘点次数视企业内部控制要求而定。基本公式为：期末结存数量=期初结

7、存数量+本期收入数量-本期发出数量实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制方法日常核算简单，因为它不需要日常设置明细帐来反映存货的减少和结存情况。但是这种方法不能随时反映存货的收入、发出和结存的动态；同时容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。由于企业销售或耗用的数量是倒挤出来的，所以日常的计量、收集和保管中产生的错误以及被盗、浪费等减少的存货，也包括在了本期销售成本或已耗用的成本中了，影响了成本核算的正确性，也不利于存货控制。一般来说，实地盘存制只用于品种多、收发频