chapter6 物价变动会计(一)

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1、Chapter6物价变动会计（一）第一节资本保持理论与物价变动会计一、会计模式会计模式是由计量单位和计量属性结合而形成的。1、计量单位是用以确定比较各种经济资源的标准。会计上通常采用货币作为计量单位。（1）名义货币：指不考虑购买力变动的货币单位。（2）稳值货币：指具有相同购买力的货币单位，也称为不变币值货币。2、计量属性指被计量对象的某种特征。所谓选择计量属性是将某种计量标准和被计量的资源相联系的方式。经济资源的可计量属性有原始成本、重置成本、现时售价、未来现金流入等。将计量单位和计量属性分别组合，就可组成许多

2、不同的会计模式。二、会计模式的类型1、原始成本/名义货币会计模式该模式是我国现行的会计模式。它是以名义货币为计量单位，以原始成本为计量属性。该模式对物价变动无能为力，不能反映物价变动的信息。2、原始成本/稳值货币会计模式该模式是以不变币值货币为计量单位，而计量属性仍为原始成本。该模式能反映一般物价变动的信息，而且可消除一般物价水准变动对会计信息的影响。3、重置成本/名义货币会计模式该模式是以名义货币为计量单位，以重置成本为计量属性。该模式能反映特定物价变动对会计的影响。4、重置成本/稳值货币会计模式该模式以重置

3、成本为计量属性，以不变币值货币为计量单位，可同时反映一般物价水平和特定物价水平变动的影响。以上第2、3、4种会计模式都属于物价变动会计模式。三、资本保持理论资本保持理论要求企业以保持资本完整无损为前提确认收益。它是真实收益理论的核心。根据资本保持理论，企业的收益是指企业可以在某一会计期间处置而不致于损害其原有财力的那部分金额。对资本完整无损的不同理解导致了不同的资本保持观念——财务资本保持观念与实体资本保持观念。这两种观念对物价变动影响的处理方法不同。（一）财务资本保持观念与实体资本保持观念1、财务资本保持观念

4、该观念是以财务资本概念为基础的。财务资本概念认为：资本是业主投入企业的货币或购买力。所以企业要保持的资本就是企业原有的净资产。现行的会计模式是基于财务资本保持观念。2、实体资本保持观念该观念是以实体资本概念为基础的。实体资本概念认为：资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需的资金。所以企业所要保持的资本，是企业原有的生产能力或经营能力。（二）两种资本保持观念对会计处理的影响1、财务资本保持观念对会计计量单位和计量属性无特定要求2、实体资本保持观念对企业净资产的计量单位无限制，而对企业净资产的计量属性

5、有严格限制——必须是表现资产现行价值的计量属性如重置成本等。第二节原始成本会计的特点及其局限性一、原始成本会计的特点1、计量单位是名义货币2、计量属性是原始成本3、确认营业收入依据收入实现原则4、存在持续经营假设5、计量收益按照配比原则二、在物价变动情况下，原始成本会计的局限性1、资产计价失真2、利润确定失实3、会计信息的可理解性较差4、企业的根基受侵蚀，企业的再生产能力下降、缺乏活力第三节原始成本/稳值货币会计一、原始成本/稳值货币会计的基本原理原始成本/稳值货币会计又称不变币值会计、一般物价水平会计、稳定币

6、值会计。该模式采用的计量属性也是原始成本，因而该模式的一般作法是在会计年末根据一般物价指数对历史成本财务报表数据进行调整，并确定一般购买力变动的影响（利得或损失），进而在此基础上，重编不变币值财务报表。二、原始成本/稳值货币会计的基本程序采用该模式，通常仍保留原始成本会计核算体系，日常会计处理仍遵循原始成本会计程序，不同处在于在会计期末进行某些调整。该模式的基本程序：即对原始成本/名义货币财务报表的调整程序。（一）区分货币性项目与非货币性项目货币性项目直接承受一般物价水平变动的影响，非货币性项目不直接承受一般物

7、价水平变动的影响。1、货币性项目指在一般物价水平变动的情况下，金额固定但实际购买力发生变动的资产、负债或业主权益项目。（1）货币性资产包括货币性流动资产和货币性长期资产。（2）货币性负债包括货币性流动负债和货币性长期负债（3）货币性业主权益如股利固定的优先股和在公司停业清理时对留剩资产只有固定要求权的优先股。2、非货币性项目指在一般物价水平变动的情况下，其内含购买力相对不变的资产、负债和业主权益项目。具体包括：（1）非货币性资产如存货（不含订有固定供货合同部分）、预付费用、固定资产、无形资产。（2）非货币性负债

8、如递延收入（预收货款等）和其他表现在未来提供商品或服务的责任的负债项目（其他预收款）。（3）非货币性业主权益如普通股、完全参加优先股和可更换优先股。（二）非货币性项目：把名义货币换算为稳值货币也即将历史币值货币单位表示的财务报表中各个项目的金额换算为按不变币值货币单位表示的金额。稳值货币的选择：一般采用代表财务报表日的货币购买力的不变币值货币作为稳值货币。调整后的财务数据＝原有财务数据