浅议高校人力资源成本会计制度设计.doc

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1、浅议高校人力资源成本会计制度设计摘要：高校作为人力资源高度密集的组织开展人力资源成本核算具有十分重要的意义。本文从人力资源成本会计的角度出发，根据高校的运营特点对高校的人才成本核算体系构建提供了参考。关键字：高校；人力资源成本会计；成本核算；制度设计。（一）高校人力资源成本会计概述1.人力资源成本会计的特点人力资源会计提出较早，各国研究者对它也作了许多改进工作，因此人力资源成本会计是比较成熟的一种人力资源会计模式。按照弗兰霍尔茨的定义，人力资源成本会计是从企业对人力资源投入的角度出发，对企业人力资源的取得、开发和替代成本进行核算

2、。它是按历史成本进行的事后核算。以后的研究者们突破了弗兰霍尔茨建立的人力成本结构的框架，将人力资源的工资部分作为使用成本也纳入了人力资源成本的范围。人力资源成本会计的特点，是单独计量人力资源的取得成本、开发成本、使用成本和重置成本，将各项人力资源成本划分为资本性支出和收益性支出，其中属于资本性支出部分应进行资产化处理，使核算过程更符合权责发生制和配比原则，也有助于反映高校的实际情况和对管理者的人力资源取得决策和开发决策进行评价。2.高校实施人力资源成本会计核算的必要性高校是典型的人力资源密集型组织。而且它与其他组织相比，有两个突

3、出的特点:第一，高校密集的人力资源包括教师和学生。教师可视为学校的“资产”，学生则类似企业中的“产品”，学校对学生进行教育要花费开支，这是一种投资，最终将表现为学生人力资源价值的增加。第二，学生最终将进人社会的各个组织，为这些组织提供服务、创造价值，因而对其他组织的人力资源成本核算也具有重要意义。在高校中建立人力资源会计，不仅可以为高校更有效管理人力资源提供依据，而且与其他组织核算人力资源也密切相关。3.高校人力资源成本会计的界定高校人力资源会计将人力资源视为有价值的组织资源，以货币为主要的计量单位，对高校人力资源的价值运动(包

4、括人力资源的取得、开发、调配、使用等)进行连续、系统地反映和控制。（二）高校人力资源成本会计核算内容高校人力资源会计就是要将人力资源作为资产单独建账，增设若干反映人力资源投资及其摊销的账户，以此来反映人力资源的增减变动。在核算的过程中可增设以下账户：1．“人力资产成本’账户。该账户用来核算高校用于人力资源的资本性支出。如培训费、住房公积金、医疗费等。借方登记资本性支出的增加额，贷方登记资本性支出的减少额。该账户总账下设置明细分类账户，对人力资产进行明细分类核算。2．“人力资产费用”账户。该账户核算人力资产的费用性支出，如工资、福

5、利费等及当期摊销的资本性支出。借方登记费用性支出的增加额，贷方登记费用性支出的减少额。3．“人力资产摊销”账户。该账户核算高校人力资源资本性支出逐期损耗。贷方登记本期损耗的人力资源资本性支出，借方登记离开高校的人力资源资本性支出已提摊销部分，余额在贷方，表示人力资源资本性支出的累计摊销额。该账户是“人力资产成本”的备抵账户。通过这个备抵账户，既能保证“人力资产成本”账户全面反映人力资源资本性支出的原值，又能通过“人力资产成本”账户的借方余额与“人力资产摊销”账户贷方余额之间的差额反映人力资源资本性支出的现有净值。4．“人力资本”

6、账户。该账户核算除高校自身投资以外的其他来源人力资源的投资（资本性支出）。贷方登记其他来源人力资源的投资成本，如国家分配人员；借方反映这些人力资源的减少额。余额在贷方，反映高校现有的人力资源中由国家和个人所拥有的份额。（三）高校人才培养成本核算1.核算周期实行人才培养成本核算应按照培养周期进行，即从每届学生入校之日起至该届学生毕业一个核算周期。2.核算方法高校人才成本核算以每个系的学生作为成本核算对象，归集和分配培养人才的支出，计算人才成本。假定同系中各个学生的个人差异将在计算平均人才成本的过程中抵消。高校事业活动中的支出可分为

7、12大类:教学支出、科研支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出、教职工福利保障支出、其他支出、教学服务支出、科研服务支出、其他服务支出。其中直接与培养各种学历教育的学生有关的支出包括教学支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出和学生事务支出。前4种支出又具体细分为：人员费用、业务费、设备购置费、设施修缮费、其他费用。1)教学支出指高校为培养本专科生、硕士和博士研究生等各类能获得国家承认学历的学生而发生的各类费用开支。除设备购置费外，其他费用应按系所分别将金额计入人才成本；设备购置费中的各种设备购置费可参考企业对固定资产提取

8、折旧的方法分期计入人才成本。2)业务辅助支出。指高校图书馆、计算中心、测试中心、电教中心等教学、科研辅助部门为支持教学、科研而发生的各类费用开支。该支出中与教学有关的那部分计入人才成本，与科研有关的支出则不应计入，按照教学支出占教学支出和科研支出的比重进行分配。