经济责任审计理论与实务

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1、经济责任审计理论与实务主讲人：广西财经学院副教授梁素萍2011.11.主讲教师简历：副教授广西内部审计师协会常务理事、学术委员会委员广西财经学院实验教学中心副主任广西财经学院审计实验教学示范中心主任广西财经学院中国西南绩效评价研究中心主任课程主要内容第一讲理论知识第二讲业务操作第三讲案例分析第一讲理论知识一、经济责任审计的演进二、经济责任审计的基本概念三、企业经济责任审计的目的、地位和作用四、企业经济责任审计的对象、内容五、企业经济责任审计的流程六、经济责任审计法律依据七、企业经济责任审计的评价八、企业经济责任审计报告一、经济责任审计的演进（一）古代经济责任审计（二）近代经济责任审计（

2、三）现行经济责任审计（一）古代经济责任审计自周朝开始，贯穿着两条线索：一是国家财务审计；二是官吏财务责任审计。这是原始形态的经济责任审计。（一）古代经济责任审计在古代审计、监察文献中，对官吏的财务受托责任审计监督，具有典型意义的记载是西周的《上计制度》，它重在稽查考核官吏，对财经方面政绩和财务责任的审查是上计的主要内容之一。古代经济责任审计，其根本目的是为维护皇权及君主专制。但由于它的实施完全依赖于皇权，经济责任审计具有一定局限性。它能否发挥作用，取决于皇帝的政治素质，取决于当代的政局和阶级力量的对比。（二）近代经济责任审计近代经济责任审计，从晚清时期1840年至国民政府时期。这个时期

3、的经济责任审计以监督制度形式由法律条文确认下来。在1938年的《审计法》规定：“各机关人员对于财务上行为应负之责任，非经审计机关审查决定，不得解除”。以控制官吏的资财管理权为直接目的，在实施过程中，审计监督的主要内容是对离任官吏财务责任审计。（三）现行经济责任审计现行经济责任审计的发展分为三个阶段：探索期(审计署成立至上世纪八十年代末)1983年，国家审计机关建立，各级审计机关开始尝试各种审计业务,其中经济责任审计也是探索的主要工作。1985年，黑龙江省肇源县审计局对机床厂等七户企业厂长(经理)离任审计，有关部门要把结果作为考核厂长(经理)工作成绩的重要依据。（三）现行经济责任审计19

4、86年,中办、国办颁发了《全民所有制工业企业厂长工作条例》,其中明确规定,厂长离任前审计机关对厂长进行经济责任审计。因此,《全民所有制工业企业厂长工作条例》是我国开展经济责任审计最早的法律依据。1986年底,审计署下发了《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》,对企业经济责任审计工作作了部署,从而推动了这项工作在全国普遍开展。（三）现行经济责任审计过渡期（上世纪九十年代)随着地方国有企业改制的逐步推进,地方国有企业的数量急剧下降,对企业负责人经济责任审计慢慢淡化。在探索企业经济责任审计的同时,一些地方也在尝试对党政领导干部实施经济责任审计。浙江省审计厅在九十年代制定了《浙江省

5、领导干部经济责任审计办法》,并在全省试行。这是全国比较早制定的关于党政领导干部经济责任审计的文件。（三）现行经济责任审计发展期(上世纪末至今)1997年9月,一位新华社记者在《国内动态清样》中以《荷泽三年中135名一把手未过"离任审计关"》为题,对山东省荷泽地区党政一把手推行离任审计情况进行了反映,受到中央领导的重视。（三）现行经济责任审计1998年2月，中纪委、中组部、监察部、人事部和审计署联合转发了《关于荷泽地区实行领导干部离任审计制度的调查报告》。这标志着我国经济责任审计作为一项审计制度全面推开。1999年5月，中办、国办印发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《

6、国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》。这标志着我国经济责任审计作为一项审计制度全面推开。以中办、国办下发关于经济责任审计两个《暂行规定》为契机，经济责任审计进入了快速发展时期。（三）现行经济责任审计2008年1至11月，审计署开展了4名省部长和12户中管企业原主要领导人员的经济责任审计，全国审计机关对2.4万多名领导干部进行了经济责任审计，其中发现领导干部直接经济责任造成的违规问题金额161亿元，64名被审计的领导干部和226名其他人员的问题被移送司法纪检监察机关。二、经济责任审计的基本概念（一）经济责任1、含义：对经济责任的三种不同观点经济责任的理解一、经济责任应

7、当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、义务。二、经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。三、经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。二、经济责任审计的基本概念2．任期经济责任“任期经济责任”是对“经济责任”加上了任期的限制而产生的，也就是当事人在任职期间的经济责任。当事人的任职期间的确定一般包括两种情况：任期经济责任当事人任职届满而产生的任职期间。当事人任职尚未届满而离职