论战略管理会计理论框架_程敏

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1、第$&卷第-期广东经济管理学院学报G=@H$&，I=H-$&&!年$月A=B3:4@=CDB4:6>=:6E:1272B25=CFB17:511,>97:7123427=:)5JH$&&!论战略管理会计理论框架程敏#安徽大学，安徽合肥$%&&&&’摘要：$&世纪(&年代以来，企业的经营理念由传统的管理上升到战略管理，作为企业决策支持系统的管理会计必然要适应这种变革。战略管理会计正是这种变革的产物之一。本文从战略管理会计的发展及定义入手，对其特征、内容和研究方法作了简要介绍与分析，将其与传统的管理会计相比较而得出的优势体现出来，使我们能够自觉而熟练地将其具体运用于企业的经营管理

2、之中，为实现企业价值最大化这个最终目标服务。关键词：管理会计；经营战略；战略管理会计；业绩评价中图分类号：)$%*+%文献标识码：,文章编号：-./$0*-&&#$&&!’&-0&&!"0&/一、战略管理会计的产生、发展及定义战略管理会计是企#业战略管理与管理会计相结合的产物。所谓的企业战略管理（12342567894:465;95:2）是以内外部环境为基础，综合分析内外部所有的相关因素，确定企业长期战略目标，并进行制定战略计划、实施战略部署、监控和评价战略业绩和必要时进行战略修正和调整等必要步骤。管理会计是“以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式

3、方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。”战略管理会计一词最早是由英国学者西蒙（<799=:>1）于-"(-年在《战略管理会计》一文中提出来的。在该文中，他将战略管理会计定义为：“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”后来，威尔逊（?7@17=:）等人又将战略管理会计定义为：“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方式。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展管理会计的范围。”我认为可以这样理解：战略管理会计以企业价值最大化为最

4、终目标，运用各种具有鲜明特色的技术方法和手段提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务与非财务信息，并进行深入分析，以监视各个时期企业及竞争者的战略。它能够从战略高度正确评价企业经营业绩的是非得失与功过等，从而力求高屋建瓴地确立企业在国际市场竞争中的战略优势地位。正所谓“不畏浮云遮望眼，只缘身在最高处。”我国学者王化成教授将战略管理会计表述为：“战略管理会计是以企业价值最大化为目标，运用灵活多样的方法，搜集、加工、整理与企业战略相关的各种信息，并据以来协助管理当局确定战略目标，进行战略规划，评价战略规划业绩的一个管理会计分支。”它承袭了战略管理会计的主要思想，突

5、破了战术管理会计的局限性，拓宽了战术管理会计的活动空间，无论在管理理念上，还是在管理方法和管理内容上都有新的突破。但我认为其有不完善的地方，需要进行一些补充。在其“进行战略规划”后应该有“实施战略规划”一环，其“评价战略规划业绩”应该修补为“评价战略规划业绩和战略实施业绩”，这样似乎更收稿日期：$&&*0--0-%作者介绍：程敏#-"..0’女，安徽肥西人，安徽大学工商管理学院会计系副教授。!"加完善一些，体现出了结果与过程的统一性和事前、事中、事后的关联性。二、战略管理会计的基本特征战略管理会计的发展并没有改变管理会计的性质和职能，其基本特征具体表现为：#一$战略管理会计重

6、视企业与市场的关系，提供的是外向型综合信息。传统的管理会计主要针对企业内部环境，如提供的决策分析信息主要依据企业内部的生产经营条件，业绩评价主要考虑本身的业绩水平等，因此构成一个封闭的内部系统。而按照美国学者彼特的理论，在竞争环境中，企业将面临五种竞争作用力，分别是：新的竞争对手的入侵、替代品的威胁、客户的讨价侃价能力、供方的讨价还价能力和现存竞争对手之间的竞争。战略管理会计站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，不局限于本企业这一个环节，而是研究在整个产业价值链中企业上家和下家的信息，努力改善企业的经济环境，强调企业发展与环境变化的协调一致，以求得产业最优效益。战略管理会计

7、围绕本企业、顾客和竞争对手形成的“战略三角”，收集、整理、比较、分析竞争对手有战略相关性的信息，向管理者提供关于本企业与对手间竞争实力的信息，以保持和加强企业在市场上的相对竞争优势。战略管理会计强调比较优势，从相对成本到相对市场份额，它所关注的是相对指标的计算和分析，向管理者提供的是比较竞争成本和比较竞争优势的信息。#二$战略管理会计将视角扩大到企业整体，着眼于长远目标和全局利益。战略管理会计强调战略目标的合理确定，并从企业管理的各个环节和各个方面来保证其最终实现。这种整体观念有利于增强企业内部的协调运