关于资产减值会计准则的探讨.doc

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1、关于资产减值会计准则的探讨摘要：新资产减值准则扩大了适用范围，引入了资产组的概念，限制了减值损失的转回，增加了商誉减值测试的规定，更加明确了对减值迹象的判断。但新准则仍然存在折现率和未来现金流量预测怵I难、资产组的确定缺乏统一标准等问题，因此需要进一步增强其可操作性，培育完善信息市场和价格市场，提高会计人员的素质，以促进其在会计实务中的应用。关键词：资产减值现金流量折现率中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1672-3791(2012)10(a)-0172-02所谓资产减值会计的产生，是会计准则中的谨慎性原则的重要体现，同时这在一定程度上也反映了社会经济的大环境下的要求，

2、国家为了更能跟上国际会计准则的发展趋势，新颁布了企业会计准则，这其屮的第8号便是《资产减值》会计准则，该准则主要规范了会计工作中资产减值的确认、计量以及相关信息的披露。新准则减少了企业管理当局利用计提资产减值准备进行利润操纵和盈余管理的空间，对于提高会计信息质量具有重要意义。新准则体现了诸多创新之处，但在部分解决已有问题的同时也引发了一些新的状况。因此对新准则下的资产减值会计理论和实务作进一步探讨，可以增强对新准则的理解，促进其在企业中的运用。1资产减值准则的主要变化1.1扩大了资产减值适用的范围之前的企业会计制度也规范了资产减值的相关内容，但是在实际的运用范围中，没有详细的硬性

3、规定。而新准则对其进行了详细的规定，其范围包含了有形资产和无形资产等。1.2引入资产组的概念之前的企业会计制度中要求了在资产计提减值准备中，是按照单项资产来进行，这种方式在具体的工作中有些困难。而新准则在制定中导入了资产组的概念，这其中规定了在单项资产无法进行确定时，就可以按照相关的资产组来确定资产的减值。1.3增加了商誉减值测试的规定之前的企业会计制度中规定了企业在合并的过程中，所形成的商誉为无形资产，具体应该按照直线法摊销。而新准则在对于企业合并的同时，做了较为具体的规定。企业应每年必须至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认

4、减值损失。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。该政策将会对有大量企业合并所形成商誉的企业当期利润产生积极或消极两种不同的影响。2新资产减值准则存在的问题2.1未来现金流量的预测困难新准则规范了资产的未来现金流量的预测方法，即“应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。”企业的未来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量就变得更不可测。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据。所有可

5、得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。因为我国的企业管理还达不到先进的现金流量管理水平，虽然新准则对现值计算做了较多规范性指导，但在实际操作上仍有一定的难度。2.2难以确定合理的折现率确认减值损失时可收回金额中预计未来现金流量的现值的确定需要预计折现率，而折现率是一个十分不稳定的因素。新准则明确规定，折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。而风险是一个概率范围内的不确定性概念。在确定折现率时，如何反映这种特定的风险，带有很大的主观性。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需耍

6、考虑这些特定风险。新准则中并没有对如何取得折现率做出更加详细的规定。因此在很大程度上需要会计人员的职业判断，从而使资产使用价值的计量缺乏可靠性。2.3可变现净值、可收回金额以及公允价值计算的复杂性存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、同定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之其少。新准则规定，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，公允价值以可获取的最佳信息为基础进行估计。然而，对于资产组或资产组组合，则很难取

7、得其销售协议价或市场价格。此外，在我国资产评估的规范化水平及评估机构的独立性还不是很高，这些条件限制了公允价值的确定。3规范资产减值会计应用的对策3.1进一步增强资产减值会计的可操作性新准则对企业资产减值准备的计提，赋予了会计人员较大的会计政策选择权和职业判断范围。如果企业不能正确运用准则赋予的会计政策选择权，乂将会成为企业操纵利润和粉饰会计报表的一种手段。由于计提资产减值准备影响因素比较复杂，其确认和计量有一定难度，因此，应在新准则的基础上给出一些具有可操作性的指导性标准，增强