厘清“公允价值变动损益”科目学习中的误区-论文.pdf

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1、第27卷第5期武汉商业服务学院学报V01_27No．52013年1O月JOURNALOFWUHANCOMMERCIALSERVICECOLLEGEOctober2Ol3厘清“公允价值变动损益”科目学习中的误区张娟(武汉商学院，湖北武汉430056)摘要：为与国际会计准则接轨并提高会计信息质量，新准则中引入了公允价值计量属性，来体现资产和负债的内在价值。本文以金融工具的确认和计量中的交易性金融资产为例，针对“公允价值变动损益”科目学习中存在的误区进行分析，让初学者掌握公允价值计量下核算金融资产期末价值和企业利税的方法，为相关信息使用者提供真实有用的会计信息。关键词：公允价值变动损益；投资收益

2、；本年利润中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1()(】9—2277(2013)05-0029-03一、引言报告失真。为使初学者更加深入地理解“公允价值变根据《企业会计准则第22号——金融_T具确认动损益”科目核算的实质内容，厘清相关科目之间的和计量》第32条规定，企业应当按照公允价值对金关系，本文对其实务操作方法进行分析探讨。融资产进行后续计量，新增了“公允价值变动损益”二、“公允价值变动损益”科目核算的实质内容科目，核算企业持有金融资产期间因公允价值变动1、“公允价值变动损益”科目核算要求。按照“企而产生的损益，即期末资产的账面价值与其公允价业会计准则——应用指南”的具体规定：

3、“公允价值值之间的差额。在会计实务的教学实践中发现，初学变动损益”科目核算企业交易性金融资产、交易性金者对“公允价值变动损益”账户的本质理解不透，容融负债等公允价值变动形成的应计人当期损益的利易产生以下误区：得或损失，其借方核算因公允价值变动而形成的损误区1——持有交易性金融资产期间，资产负失金额以及贷方发生额的转出额；贷方核算因公允债表日“公允价值变动损益”账户不需结转到“本年价值变动而形成的收益金额以及借方发生额的转出利润”账户；出售金融资产时，转出持有期间“公允价额。可通俗地理解为此科目核算未卖出的金融资产值变动损益”账户累计数额。根据市场价格的变动而发生的预期损益，该损益类误区2—

4、—出售交易性金融资产时，“公允价值科目是核算企业期末利润的依据。变动损益”账户不需转入“投资收益”账户，否则会2、“公允价值变动损益”科目实务操作疗法分析导致企业重复计算利润。(1)资产负债表日，企业应按金融资产的公允价误区3——资产负债表日交易性金融资产公允值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资价值发生变动，必定会影响企业持有和出售资产时产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损的投资收益、利润总额及所得税的计算。益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的这些误区极易导致学生无法厘清金融资产核算会计分录。期末将“公允价值变动损益”科目余额转时“公允价值变动损益”、“投资收益”

5、、“本年利润”等入“本年利润”科目，结转后无余额。相关科目之间的关系，进而导致利税计算错误．会计在会计职称考试教材《初级会计实务》中，对交收稿日期：2013—09—3l作者简介：张娟，女，武汉商学院副教授，经济学硕士。主要研究方向：会计理论与实务，财务管理。．29．武汉商业服务学院学报易性金融资产的期末计量举例时，资产负债表H，①转分录看似账务处理麻烦，实则更能真实地在利润借：交易性金融资产一公允价值变动100000，贷：公表中反映未实现损益和已实现损益，使投资者了解允价值变动损益1000130；对交易性金融资产处置业企业因公允价值变动而产生的损益额及其占全部收务举例时，②借：银行存款25

6、650000，贷：交易性金益的比重，引导投资人更好地进行分析和决策。这样融资产一成本25500000，交易性金融资产一公允价结转是否会重复计算利润呢?值变动100000，投资收益50000，同时③借：公允价处置金融资产时，按原计入该金融资产的累值变动损益100000，贷：投资收益100000。该教材强公允价值变动金额，借：公允价值变动损益100000，调了交易性金融资产期末计价和处置时“公允价值贷：投资收益100000；处置当期期末，结转损益科变动损益”科目的核算，省略了会计期末损益类科目目，借：本年利润100000，贷：公允价值变动损益结转的账务处理，易误解为在出售金融资产时，才将100

7、000，借：投资收益100000，贷：本年利润100000。分录①中的“公允价值变动损益”账户在分录③中转从分录可见，“公允价值变动损益”和“投资收益”都出结平。所以针对误区一，建议在教材中编写完分录属于损益类科目，其结转是损益内部项目的变动，在①后，增加编写资产负债表H结转损益类科目的会期末一个转入“本年利润”的借方，一个转入“本年利计分录，借：公允价值变动损益100000，贷：本年利润”的贷方，且金额相等，对处置期的