收入会计准则国际变革与趋同-论文.pdf

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1、国际视野IGlobalVision收入会计准则国际变革与趋同河北金融学院陈镜宇韦彩霞收入作为企业全面收益表的重要项目，对评价企业的财务成会提出了合约基础的收入确认模型并于2008年l2月发布了《基于果乃至经营能力至关重要。但目前国际上通用的国际会计准则理客户合约的收人确认》讨论稿，在之后的几年中陆续发布了一系列事会(IASB)的两套收入确认准则IAsNO．18《收入》、IASNO．11《建征求意见稿，继续讨论如何实际运用该模型。造合同》与美国多个准则制定机构制定的以行业为基准的200多套二、合约基础的收入确认模型主要观点准则之间存在着诸多差异。为

2、了在全球范围内制定一套高质量的、(一)收入确认的范围IASB和FASB的收入项目将收入确认易于使用且易于理解的收入确认准则，自2002年9月以来国际会计的范围限定在主体销售商品、提供服务或劳务以及他人使用本企准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)两大会计业资产而获取的收入，对于金融工具合约、保险合约以及租赁合约准则制定机构组成了联合项目组共开发新的收入确认准则。项不包含在该项目的讨论之中。目组于2008年I2月发布了《基于客户合约的收人确认的初始意见》(二)收入确认标准基于“合约”在现行美国的公认会计原则讨论稿，对收入确认提出

3、了新模型，2010年6月发布《基于客户合约下收人的确认是基于“已实现”、“已赚的”，强调的是一种历史的完的收入确认》征求意见稿，之后在2011年11月又再次发布了征求意成状况。而国际会计准则以及我国会计准则规定，收入的确认是根见稿的修正版，目前该项目对收入确认模型的讨论仍在进行当中，据销售商品的所有权风险报酬的转移程度，收到收入确定性的可预计该准则的终版将于2014年初出台，并于2017年生效，届时美国靠性程度，以及已经收等标准。合约基础的收入确认模型认为各种及大多数国家将采用新的收入准则。业务执行均是以显性的或者隐性的“合约”为前提的。收入确认

4、的一、收入确认和计量的历史演变时间以及计量的金额依赖于“合约”的履行。收人(或负债)的增加早在2002年1月美国FASB便讨论厂收入和负债的确认问题，并或者减少取决于“净合同地位”，当“净合同地位”的权利大于义务发布了一个征求意见稿，该项目讨论两种方法：“自上而下”的方时，确认合同资产，即收入的增加；当“净合同地位”的义务大于权法，通过发布指导性准则来确认和计墙收入，以此为基础制定一项利时，确认合同负债，即费用的增加或者收入的减少。新准则；“自下而上”方法则是，结合各行业的会计收入确认和计量(三)收入确认的时点在现行收入确认准则下，收入确认的实践

5、来制定新准则，但由于这种“自下而上”的方法并不能从根本上时点以“与商品相关的风险报酬”转移时，或者与“商品相关的经济解决美国现行收入确认方法过多的局面，因此委员会决定开发一个利益能够确定收到”之时确认。对于提供的劳务，如果交易的结果适应于所有行业的收入确认的综合模型。稍后，为了改善现行收入能够可靠估计，在满足劳务的收入和成本能够可靠计量，经济利益准则难以理解和运用的问题，IASB在2002年6月也将收入准则纳入能够流入，完工程度能够确定时，按照完工百分比法于资产负债表修订日程。为了能够在收入会计处理标准上实现实质上的国际趋日进行收入的确认。可见现

6、行收入的确认是以“已实现”和“可靠性同，2002年9月IASB和FASB开始合作共同开发新的收入准则。的确定”作为收入确认的时点。合约基础的收入确认模型中提出了在2005年5月之前，两个理事会开发了一个收入确认模型——收入确认的核心原则，并分为5个步骤：(1)确认与客户的合约，(2)“公允价值(或者“计量”)”模型，即以公允价值计量资产和负债。在确认合约单独的履约责任，(3)决定交易价格，(4)分配交易价格至该收入确认模型下，收入的计量依赖于公允价值的确定。但考虑到单独的履约责任，(5)当主体满足各履约责任时确认收入。该模型上述模型在实际执行过程

7、中公允价值确定的难度以及操作复杂l生，下收入的确认时点即为主体履约合约义务之时，即当客户有权利理事会又开发了一种模型——客户对价模型(thecustomerconside—“控制”商品或服务的使用并从中获取经济利益之时确认收人。收rationmode1)。在该模型之下，收入的确认基于客户支付的对价(交入确认的时点由现行准则“风险报酬的转移”转为成了客户获取对易价格)，各种履约责任的价格依赖于主体基于客户单独确定的价相关资产的控制权时。格，且履约责任一旦执行不再重新计量，除非该合同变成亏损合同。(四)新模型重点关注的问题(1)识别单独履约合约义务。

8、新这两种收入确认模型摒弃了原有收入确认的“收入费用观”，体现了模型下识别单独履约义务是确认的关键条件，如果会计主体经常新的收入确认观点“