现阶段我国企业合并中权益结合法的运用.doc

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1、现阶段我国企业合并屮权益结合法的运用内容摘要：由于自身缺陷及实践效果等原因，权益结合法在国际上正逐渐走向消亡。而新准则保留了其在企业合并会计处理屮的使用地位。权益结合法的根木性缺陷、我国目前条件下使用权益结合法的合理性和积极意义、实践屮会产生的消极影响及防范，木文对这些相关问题提出了看法。关键词：权益结合法购买法企业合并会计处理企业合并的会计方法选择即权益结合法和购买法Z争,一直是全球财务会计热点问题Z-O在我国，随看加入世界经济一体化步伐的加快和资木市场的发展，企业合并的案例渐趋增多，而对其会计处理的具体规定近乎空白。随着《企业会计准则第

2、2（）号——企业合并》（简称“新准则”）及其指南的出台，未来的企业合并业务处理将得到较好的规范。然而，新准则允许权益结合法和购买法两种方法并存的做法似乎有悖国际会计准则的走向，究竟是否适应我国现阶段经济发展的需要？如何使新准则在我国现阶段企业合并实务中授大限度地发挥积极作川？木文通过对两种合并会计方法的比较研究特别绘对权益结合法的剖析，结合我国企业状况和经济环境，对上述问题提出看法。企业合并及会计处理方法企业合并又称企业并购或重组，从外在的法律形式看，有吸收合并、新设合并和控股合并等形式。从内在的经济实质看，有购买性质的合并和股权联合性质的

3、合并Z分。法律形式和经济实质这两种分类间没有必然的内在对应关系。处理企业介并的两种主要会计方法权益结合法和购买法的区别正是源于对企业合并行为经济实质的不同认识。权益结合法将企业合并视为企业间经济资源的联合，认为是参与合并的各方企业的所有股东联合起来控制了全部的净资产，以继续共同分扌I!风险和收益，其实质不是资产购买交易而是资源或权益的联合。所以权益结合法处理企业合并的基木特点是不改变各方企业的原计价基础，被合并方的资产、负债以其账面价值转入，在合并资产负债表上不产生商誉。至于合并利润表，因不把年度内的合并行为看作一项交易，故合并利润表包括被

4、合并金业全年的利润。购买法则认为无论是通过转让资产、承担负债或发行股票等方式进行的合并，都是由主并方（购买企业）获得对具他企业（被购买企业）净资产和经营控制权的行为，发行股票与交付资产在木质上并无区别，部可以视为企业购买行为屮的一种支付方式。购买即交易，所以购买法对企业合并的会计处理的立足点是按购买行为发生时的现时价值来考虑问题，即被购买方的资产、负债按照合并时的公允价值入账，购买方取得被购买企业的成木和所取得可辨认净资产公允价值的差额记为簡誉。合并利润表只包括被购买企业从取得口麻的经营成果。在进行具体会计处理时，控股合并与吸收合并、新设合

5、并是有区别的，前者要反映一项对了公司（被合并方或被购买方）的长期股权投资，示者是将取得的被合并方（或被购买方）的资产、负债并入账内，但木质上都是一个以合并对价取得净资产的过稈。从计量属性来看，无论哪种合并方式，权益结合法采用的是账面价值基础，购买法则是公允价值基础,由此导致一系列结果的不同。权益结合法假设前提的根木性缺陷权益结合法的假设前提是，采用换股方式的企业合并，在木质上看成现存股东权益的合并比看成资产收购或资木筹措更为合理，合并示原有的股东权益将继续存在，其面临的风险和报酬不会发生变化，管理当局也将像在原企业屮一样继续他们的利益和活动

6、。这种假设前提存在两个问题：其一，从理论上讲，取得资产入账时均应体现其实际取得成本，而不论其由何种对价形式取得。企业合并的对价方式可以有多种选择，以换股方式进行的合并屮，新发行股票仍然应被看作是合并方支付的一种代价。因此，纯粹的权益结合其实并不存在。其二，企业合并的主要计划和执行者通常是管理当局而不是股东，股东在合并前示往往因利益的考虑而进行股票交易导致股东权益变化，合并示的企业在规模、生产要索、资木结构等各方面祁会较原来有改变，所以，称原股东或管理当局合并后面临的风险和报酬不发生改变纯属虚拟。权益结合法基于这种不够恰当的假设前提，主张在合

7、并报表时对被合并企业的净资产按其原账面价值进行记录，将合并方付岀的对价与所取得净资产价值的并界隐藏起来(调柴股东权益的萸他项目)，看似账务处理简单，却留有后患：若以后的会计期间出伟部分净资产，该差异将转化为损益，这样的损益并非经营的结果，而貝是合并时形成的未来损益储备的释放。比如，合并方用相当于100刀元的股票换取被合并方的全部股票将其合并，取得其净资产(假设净资产的账面价值为60万元)，这意味看这些净资产的现时价值是100力元。而采用权益结合法下，合并后的报表将这些净资产仍然记录为60万元。如果未來以110力元住出这部分净资产，获得的收益

8、50力元屮有4()万元并非赚得而是收益储备的聲放；如果未来以70刀元伟出这部分净资产，仍将出现10力元的报告收益，而事实上这样的出伟已经发生损失30力•元。可见，权益结合法由于对