执行《企业会计制度》如何计提资产减值准备

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1、执行《企业会计制度》如何计提资产减值准备2004年第6期执行《企业会计制度》如何计提资产减值准备徐日升（中国水电工程顾问集团公司，北京100011）摘要：执行《企业会计制度》最为关键的问题是如何计提资产减值准备。按照《企业会计制度》的规定，结合水利水电勘测设计企业实际情况，本文提出八项资产减值准备的计提标准，并论述了资产减值准备的核销和转回，水利水电勘测设计企业在执行《企业会计制度》中可参考本文对资产减值准备的计提、核销和转回进行会计处理。关键词：资产减值准备计提范围计提标准核销和转回为了贯彻执行《会

2、计法》和《企业财务会计报告条例》、2资产减值准备计提标准适应社会主义市场经济发展和我国加入世贸组织后改革开2.1短期投资跌价准备放新形势的要求、规范企业的会计核算工作、提高会计信短期投资一般按报告期末投资成本与市价孰低计价，采息质量，2000年12月财政部公布了《企业会计制度》。《企用单项投资法计算。成本高于市价的，应按照单项投资成本业会计制度》从2001年1月1日起在股份有限公司范围内高于市价的差异计提短期投资跌价准备。具体分为上市流通执行。按照财政部和国资委有关通知要求，国有企业从的短期投资和非上

3、市流通的短期投资。2002年起始，用3年左右的时间逐步推行《企业会计制2.1.1上市流通的短期投资度》；到2005年止，在国有企业完成执行《企业会计制度》上市流通的短期投资市价可查阅证券监管机构指定的的工作。根据国资委的统一安排，水电勘测设计企业执行信息披露的公开媒体中投资项目在期末最后一个交易日的《企业会计制度》已经迫在眉睫。目前对水电勘测设计企收盘价格。业来说，执行《企业会计制度》最为关键的问题是如何计2.1.2非上市流通的短期投资提资产减值准备。非上市流通的短期投资，对于投资期即将届满能够全部1

4、资产减值准备计提范围收回的短期投资，不计提跌价准备。对于会计期末尚未收回的短期投资，应当视以下情况计提跌价准备。资产减值是指资产的账面价值超过其可收回金额。资产（1）如果被投资单位已经宣告破产，或进入破产清算是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象判断。程序，或因经营不善清理整顿、歇业而非持续经营的，在证如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行合理估据确凿的情况下，无论该短期投资是否逾期，均应全额计提计，按照资产的账面价值超过其预计可收回金额的差额计提跌价准备。该项资产减值准备。企业应当定

5、期或者至少于每年年度终了（2）其他已经逾期的短期投资，根据逾期时间长短确时，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，定减值准备计提比例，具体标准一般可参考如下：计提比例合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资为逾期3个月～1年（含1年），5%；逾期1～2年（含2年），产损失计提资产减值准备。计提20%；逾期2～3年（含3年），计提50%；逾期3年以按照《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备。上，计提100%。即：对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对（3）没有投资期

6、限的短期投资，以该项投资自购买之其他应收款和应收账款等应收款项计提的坏帐准备；对原材日起1年为限。超过1年视同逾期，按照上述标准计提跌料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价价准备。准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长2.2坏账准备期投资减值准备；对房屋建筑物和机器设备等固定资产计提应收款项的坏账准备应对应收款项的收回可能性做出的固定资产减值准备；对在建工程计提的在建工程减值准评估后，采用个别认定与账龄分析相结合的方法确定具体计备；对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减

7、值准备；提标准。对委托贷款计提的委托贷款减值准备。·75·水利技术监督2004年第6期2.2.1采用个别认定法计提的情况额孰低计价，按投资项目分别计算。如果由于市价持续下跌（1）对应收非关联方的款项，金额较大、收回有困难的，或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于结合实际情况和经验计提专项坏账准备。除有确凿证据表明账面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可该项应收款项不能收回，或收回的可能性很小（如债务单位能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为撤销、破产、资不抵债、现

8、金流量严重不足、发生严重的自长期投资减值准备。长期投资减值准备按单项长期投资账面然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收价值高于未来可收回金额的差额计提。款项逾期3年以上）外，下列情况一般不能全额计提减值准采用权益法核算的长期投资已按照被投资单位的权益备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款款项进行重组；变动确认了投资损益，如果不是上市交易的股票，即属于不③其他已经逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。存在市价的投资，一般不确认和计提长期