反倾销实践的会计思考――兼论会计在反倾销中的作用

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1、反倾销实践的会计思考反倾销实践的会计思考反倾销实践的会计思考――兼论会计在反倾销中的作用兼论会计在反倾销中的作用兼论会计在反倾销中的作用﹡丁满清【内容摘要】倾销是不同市场间的价格歧视，它不是基于不同产品成本的价格歧视，它本质上是一种不公平的竞争，倾销所造成的价格差异并包括成本的降低或生产效率的提高和科技进步。成本是价格的组成部分，反倾销与企业的成本、会计信息系统存在着天然的联系，各国反倾销之战实际上是在WTO《反倾销协议》框架下的会计数据之战。本文从会计的视角对反倾销实践作了三方面的思考，并论证了会计在反倾销中的作用。【关键字】倾销会计一一一、一、、、问题的提出问题的提出

2、问题的提出问题的提出反倾销对应诉公司最具有影响的是反倾销税率，反倾销税率的高低直接决定了应诉公司被调查产品能否或在多大程度上出口到发起反倾销的国家和地区，并直接影响了应诉公司的利益。由此看来，在反倾销的各国实践中，反倾销税率的高低才是所有应诉公司的重中之中，尽可能低的反倾销税率才是所有应诉公司终极目标，而提供完整、准确、真实、可验证、可追查的销售数据、成本数据成为实现这一目标的唯一手段，各国反倾销之战实际上是在WTO《反倾销协议》框架下的会计数据之战。完整、准确、真实、可验证、可追查的销售、会﹡作者系商务部进出口公平贸易局调查官员。计数据在事实上决定了某一国家某一应诉公司

3、反倾销税率的大小，这也就是为什么我国非常重视的“非市场经济地位问题”的一个重要原因。“非市场经济地位问题”在反倾销中的实质是反倾销发起国不承认我国的销售、成本会计数据，否认我国企业会计信息系统所提供的信息，使我国企业在反倾销中处于极为不利而又无处申辩的地步。纵观汗牛充栋的反倾销书籍，大谈反倾销的程序多，谈实务的少，谈法律的多，谈财务会计的少，说反倾销法律的多，从会计学角度思考得少。出现这种现象当然有其客观的原因：1、我国刚加入WTO不久，进口反倾销还刚刚起步，对反倾销理论的研究还刚刚开始；2、“非市场经济地位”问题严重影响了我国企业出口应诉的积极性，也严重制约了我国会计事

4、务所反倾销业务的发展。因为“非市场经济地位”的指控，不承认我国的会计数据，也不需要高明的会计专业人员加入；3、在我国调查机关从事反倾销的调查官员大多是法律专业出身，相对缺乏比较系统的财务会计学知识，我国的调查机关也没有设立象美国商务部成立的会计办公室（OA）来处理反倾销调查中的财务会计问题。本文拟从反倾销历史和现实的角度，对反倾销的实践作会计学方面的思考，以期引起各方面的重视。二二二、二、、、不是基于不同不是基于不同不是基于不同产品不是基于不同产品产品成本的价格歧视是倾销的本质产品成本的价格歧视是倾销的本质成本的价格歧视是倾销的本质成本的价格歧视是倾销的本质WTO《反倾销

5、协定》第2条第1款规定产品“以低于正常价值的价格进入另一国商业，则该产品被视为倾销”，我国《反倾销条例》第3条对倾销所下的定义为：“倾销，是指在正常贸易过程中进口产品以低于其正常价值的出口价格进入中华人民共和国市场”。从上述定义可以看出，所谓倾销其实是国内和国外两个不同市场间的价格歧视。即同一产品在出口国或原产国（地区）市场上以高价出售，而在进口国（地区）市场以低价出售。成本是价格的基础和重要组成部分，这种同一产品不同的销售价格不是基于产品不同的成本，而是基于国内（地区）与国外（地区）人为的价格差。倾销所造成的差价并不反映成本的降低或生产效率的提高和科技进步，它本质上是一

6、种不公平的竞争。倾销幅度是通过对应诉公司国内（地区）销售价格（也称正常价值）和出口销售价格（也称出口价格）的比较得出的。这种比较是同环节、同一水平的比较，应根据每一案件的具体情况，考虑销售条件、税收、贸易水平、销售数量和物理特性等对不同环节的费用和成本项目进行调整。这种公平比较的调整项目，笔者认为，与其说来源于公平比较，还不如说来源于对倾销的本质的认识，这种比较的目的，是要将不是价格歧视的部分即成本的降低、效率的提高和科技的进步剔除调整出来。不论各国反倾销体制有多大的差异，各国反倾销计算原理和调整项目基本相同，它们大都是影响被调查产品价格的成本、直接销售费用的调整如运费、

7、包装、仓储费用、售后服务等综合美欧、中国等主要反倾销国家价格调整项目的内容，大致可以把调整项目分为三类：1、直接影响成本费用的项目。如内陆运费、售前仓储费用、物理特性调整项目等。2、成本费用的节约和劳动生产率的提高。如信用费用、库存风险费用、数量折扣调整项目等。3、生产环节和流通环节的增加如深加工等。在这些调整项目中，我们可以发现，有些调整项目是公司企业真金白银的支出如各种运保费，但个别调整项目却不是企业实际的现金流出如信用费用的调整和库存风险费用的调整，尽管两个调整项目都叫做费用但它们却不是公司企业的实际花费。为什么这些也要