财务报表分析(ch6)

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1、第六章现金流量分析§6.1现金流量表及现金流量的分类§6.2现金流量的质量分析§6.3现金流量表的指标分析1政策背景1998年2月18日财政部颁发现金流量表准则2001年1月18日修订2006年2月15日财政部重新颁布38个具体准则将补充资料改为附注—其中第31号准则为现金流量表准则2【引例】∑现金流量表存在三大异常∑请思考：∑(1)山东黄金是否隐藏利润?∑(2)企业现金流量表的各个项目之间、现金流量表与其他报表之间的内在联系应该是怎样的？3第6.1节现金流量表及现金流量的分类一、现金流量表及相关概念二、现金流量表的作用三、现金流量的格式四、现金流量的分类4一、现

2、金流量表及相关概念1.定义：现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。2.编制基础：（1）现金（广义）：库存现金，可以随时用于支付的银行存款，其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行本票等（2）现金等价物一般指三个月内到期的债券投资。53.编制范围(1)不涉及编制基础的经济业务：——与现金流量表无关(2)同时涉及编制基础的经济业务：——与现金流量表无关(3)单方面引起现金流入、流出的经济业务：——列入现金流量表64、现金流量表依据的发生制——收付实现制——只要现金在本期进入企业，就是本期的现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项——只要现

3、金在本期支付出去，就是本期的现金流出，不用考虑这笔钱是否是本期的应付款。7【案例1】：假设乐凯胶片（600135）2010年4月发生如下业务，判断是否列入4月份现金流量表：1）本期向A公司销售产品中，有50万元是收现收入，赊销140万元。2）B公司签发支票，偿还2009年的欠款50万元3）预收C公司的货款50万元存入银行。4）通过银行转账补交3月份的税款10万元。8【思考题】为什么企业有时会出现——利润表上有钱赚，但企业却没钱花？9【案例2】乐凯胶片2010年3月份：公司生产的胶片实现收入2000万元（其中收现1000万元，其余为赊销），从供应商处付现购买了600

4、万元的原材料。假定公司其他方面的开支忽略不计。现金流量表：钱是赚回来现金流入量：1000万的，利润是算现金流出量：600万出来的！现金净流量=1000万-600万=400万利润表：企业的利润=2000万-600万=1400万10二、现金流量表的作用1.说明企业现金流入、流出的原因2.规划和预测未来产生现金的能力3.分析净利润与现金流量差异的原因4.分析财务状况和经营成果的可靠性课后练习：1、熟悉现金流量表主表的内容2、阅读华星公司现金流量表11三、现金流量表的格式财政部统一规定：一般企业—P282-华星公司现金流量表分析商业银行保险公司证券公司包括两部分：主表、附

5、注121.主表部分——用纯粹的业务语言来描述现金流量¾表头：一定会计期间¾主要内容：经营活动现金流入小计投资活动现金流出小计筹资活动现金流量净额¾汇率变动对现金的影响额¾现金及现金等价物的期初、期末、变动数132、补充资料：—P205-206——用职业会计专业语言来描述现金流量（1）将净利润转换为经营活动现金流量净额（2）当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息（3）现金及现金等价物的净变动情况14【案例3】宝钢股份07年现金流量表附注15※不涉及现金流量的三类活动：1.经营活动：各种摊销性费用，应计性费用；2.投资活动：用非货币对外投资：债转股，股权互换；3

6、.筹资活动：债务转股本，非货币入资；非货币还债。16四、现金流量的分类—各项目填列(P207)（一）经营活动：除投资、筹资以外的所有交易或事项,采用直接列示法（通过现金收入和现金支出的主要类别列示）现金流入现金流出1、购买商品接受劳务支1、销售商品提供劳务收付的现金；经到的现金；营2、支付给职工的工资及2、收到的税费返还；现金；活动3、收到的其他与经营活3、支付的各项税费；动有关的现金；4、支付的其他与经营活动有关的现金；17现金流入项目：3项1.销售商品、提供劳务收到的现金(1)反映内容：以现金收取的销售收入：商品、劳务、材料、代购代销收入增值税额销项税额代垫的

7、运杂费(2)计算方法：以本期实际发生的业务为出发点——依据：会计凭证、会计账户=当期销售商品收取现金+当期收现的应收账款、应收票据、预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失18【案例4】某企业当月销售业务如下：①销售产品价款为100000元，增值税销项税额为17000元，货款及增值税已收到并存入银行②销售产品价款为200000元，销项税额为34000元，货款及增值税均未收到；③收回上年的应收账款7000元存入银行；④收到商品的预收款5000元存入银行；⑤将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292500元，贴现利息20000元，实际收到贴现收入

8、27250