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1、若干会计实务问题的处理目录关于资产核算方面母公司逐步取得子公司控制权时股权投资差额的核算长期股权投资处置时原已形成资本公积的会计处理子公司为控股公司时权益法核算问题企业以拥有的帐面无记录的无形资产对外投资的会计处理企业买断项目优先收益权的会计处理土地出让金的核算关于负债权益的核算个人取得改制企业量化资产时的个人所得税问题资产评估增值未来需要缴纳所得税的会计处理购前损益的处理允许转增资本的资本公积项目少数股权的性质及有关负债权益比例关于收入费用的核算房地产企业收入的确认软件企业收入的确认出口收入实现的标准问题房地产企业成本费用核算的两个特殊问题
2、财政拨款和财政贴息的核算税收返还的会计处理经济活页文选(会计版)20021年第10期(总第48期)关于利润分配利润分配的基础问题公司改制评估基准日到公司成立日期间损益的归属等问题法定公积金和法定公益金计捷的顺序和基础因计提八项准备而导致未分配利润出现红字的会计处理利润分配中管理人员激励奖金提取的会计处理送股代扣税款的会计处理关于会计报表股份制改制企业改制当期会计报表编制的会计制度基准合并对象的几个特殊问题合并报表范围发生变化,报表年初数的调整合并价差与股权投资差额资不抵债控股子公司超额亏损的会计处理和报表反映购买取得控股子公司时投资收益的核算
3、及合并利润表反映近几年来,我国会计改革工作,特别是会计准则会计制度的制定工作成效显著然而,现实经济生活丰富多彩,经济业务瞬息万变,现行会计准则和制度的制定具有相对的稳定性和滞后性,不论带有多少前瞻性,也不能穷尽现实存在和未来可能出现的所有经济业务,会计规范难免有所遗漏以下分五个方面论述当前会计制度尚无明确规定或有关法规制度规定不一致的若干会计实务问题,并根据现行会计制度会计准则规定的基本精神,参照国际惯例,提出相应的处理意见关于资产核算方面母公司逐步取得子公司控制权时股权投资差额的核算母公司通过分次购买,逐步取得子公司的控制权时,由于投资成本
4、与享有的子公司所有者权益份额并非按同一金额增加,所以股权投资差额也随之不断变化这时,股权投资差额如何摊销?有三种观点,第一种认为,按与会计报表截止期最近一次购买后确定的股权投资差额金额,重新确定摊销期限,或按子公司剩余经营年限或按10年摊销;第二种认为,按与会计报表截止期最近的一次购买后确定的股权投资差额金额,在原剩余摊销年限内进行摊销;第三种认为,每追加投资一次,计算一次股权投资差额(后一次经济活页文选(会计版)20022年第10期(总第48期)股权投资差额为投资成本与享有的子公司所有者权益份额的差额减去前一次的股权投资差额),然后相加得出
5、总的股权投资差额摊销额我们认为,第二种观点比较可取,因为它便于实际操作,有利于简化核算;而第一种观点则相对复杂些,摊销期限会不断发生变化;第三种观点核算则更为繁琐长期股权投资处置时原已形成资本公积的会计处理以放弃非现金资产取得的长期股权投资,所放弃资产的公允价值大于其账面价值的差额,按原股份有限公司会计制度的规定,按投出资产评估净增值扣除未来应交所得税后的余额,暂计入资本公积但在处置该项长期投资时,处置股权投资所发生的损益直接计入当期损益,而原已计入资本公积准备项目的金额,则有以下几种处理方法:1.同时按已实现的原计入资本公积准备项目的金额,
6、直接转入盈余公积,不通过利润哀理由是:国际会计准则有关固定资产重估价的会计处理是,当资产重估价准备实现时,直接从重估价盈余转入留存收益,不必通过利润表2.同时按已实现的原计入资本公积准备项目的金额,转入损益,通过利润哀理由是:既然当初投资时公允价值小于账面价值的差额是计入损益的,当公允价值大于账面价值的差额已经实现时,也应按同一处理原则,转入损益;同时,也与税法计算应纳税所得额保持一致,便于税收计缴3.同时将原计入资本公积准备项目的金额转入资本公积中的"其他资本公积转入"明知科目,待按规定程序转增资本时,再转入实收资本(或股本)上述几种方法在
7、国际上均有国家采用,我国会计准则采用了第三种方法2001年开始执行企业会计制度,新制度规定以放弃非现金资产取得的长期投资,按放弃非现金资产原账面价值记账,因此这类问题会逐步减少直至消亡子公司为控股公司时权益法核算问题在子公司为一个集团公司或者说其下属还有控股子公司(对母公司而言,为孙公司)时,母公司应以子公司的单体会计报表净利润还是以其合并会计报表净利润来实施权益法核算是一个值得探讨的问题对此,在实务工作中存在四种做法:第一种是以子公司的合并会计报表净利润作为计算权益法的基础理由是:会计主体是指独立于业主之外的经济实体虽然从法律意义上说,不存
8、在合并公司一说,但是会计主体并非等同于法律主体,会计主体可以是法人,也可以是非法人;可以是企业内部单位,也可以是企业中特定的某一部分;可以是单一的经济活页文选(会计
