提取和转回固定资产减值准备的纳税调整及会计处理.pdf

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1、年月莱阳农学院学报（社会科学版），第卷第期（）提取和转回固定资产减值准备的纳税调整及会计处理张振（莱阳农学院经管学院，山东青岛）摘要：企业在提取和转回固定资产减值准备时，其会计处理方法和税收法规规定存在较大差异。究其原因，会计核算主要以《企业会计制度》及相关会计准则为依据，而申报纳税则主要以《企业所得税暂行条例》及实施细则和其他相关规定为准绳。会计和税法之间的差异使得企业在申报纳税时必须按照税收政策对税前会计利润进行调整，在采用纳税影响会计法进行会计处理时，必须计算会税差异的所得税影响金额。关键词：固定资产减值准备；纳税调整；会计处理中图分类号：文献标识码：文章编号：（）（，

2、）：，《》，，，：；；近年来，随着《企业会计制度》及相关会计准会计制度与税收法规的适度分离是必要的，但是从则的陆续发布实施，有关会计要素的确认和计量原减轻纳税人财务核算成本和加强企业所得税税收征则发生了一些变化；同时，国家税收政策改革过程管的角度考虑，这些差异也需要协调。这就要求，企中，对企业所得税法规也做出了某些调整，使得会业在进行会计核算时，应当按照会计制度及相关准计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报量标准与企业所得税法规的规定存在着某些差异。告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计［收稿日期］［作者简介］张振（），男

3、，湖北红安人，莱阳农学院经济管理学院级硕士研究生。··张振：提取和转回固定资产减值准备的纳税调整及会计处理量标准与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录和计提固定资产减值准备的会计分录如下：会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交借：营业外支出万所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利贷：固定资产减值准备万润总额的基础上，加上或减去会计制度及相关准则所得税会计处理，中兴公司计提的固定资产减与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等值准备不能在应纳税所得额中扣除，应将其作为可的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期抵减时间性差异在当期利润总额的基础上调增应应交所得税。笔

4、者拟就企业提取和转回固定资产纳税所得额，可抵减时间性差异的所得税影响金额减值准备后税前会计利润和应纳税所得额之间的为万。差异、调整及其会计处理方法予以探讨。所得税相关会计分录：借：所得税万一、提取固定资产减值准备当期的会计处理递延税款万差异分析贷：应交税金—应交所得税万依照会计制度及相关准则规定，企业应在期末二、计提固定资产减值准备后或至少在每年年终时，对固定资产逐项进行检查，固定资产折旧差异的会计处理如果由于市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其收回金额低于帐面价值的，则将该差异分析固定资产账面价值低于可收回金额的差额作为固按照会计制度及相关准则的规定，固定资产

5、计［］定资产减值准备。提取的固定资产减值准备计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价入当期损益，在计算当期利润总额时扣除。值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残依照税法相关规定，企业所得税前允许扣除的值等的变更）重新计算确定折旧率、折旧额或摊销［］项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家额。税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资何形式的准备金（包括固定资产减值准备）不得在产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提［］企业所得税前扣除。取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或［］纳税调整摊销额。比较会计制度和税法的

6、相关规定，因计提固定纳税调整资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额比较会计制度和税法的相关规定，计提固定资时扣除的资产损失的期间不同而产生的差异，作为产减值准备后固定资产账面价值减少，但由于固定可抵减时间性差异，即作为未来可抵减应纳税所得资产尚可使用年限有可能缩短，所以很难确定固定额的时间性差异，在计算当期应纳税所得额时，进资产计提减值准备后的会计折旧或摊销额与税法行纳税调增。允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的当期应纳税所得额当期会计利润计提的大小关系。若前者小于后者，则将两者的差额作为固定资产减值准备当期转回的前期产生的可抵减时间性差异，从当期会计处理利润总额中

7、扣减后，再计算出当期应纳税所得额。例：中兴公司年月购入一项固定资若前者大于后者，则将两者的差额作为当期产生的产，成本价万元，预计使用年，预计净残值可抵减时间性差异，在当期利润总额中加上后，再为零。该企业按直线法计提折旧。自年起企计算出当期应纳税所得额。业利润总额均为万元，年末该固定资产当期应纳税所得额当期会计利润计提固可收回金额为万元。企业所得税采用纳税影定资产减值准备后提取的会计折旧大于税收折旧响会计法核算，适用所得税税率，不考虑其他的差额纳税调整事项。··张振：提取和转回固定资产减值准备的纳税调整及