研发费用会计规范经济后果及其应对——基于长丰汽车案的分析

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1、一／E理NDS论DFAJ讨NT!研发费用会计规范经济后果及其应对——基于长丰汽车案的分析北京城市学院公共管理学部岳虹【摘要】文章通过分析长丰汽车巨额开发支出所牵出的违规操作案例，展开了新准则关于研发费用的处理方法对企业价值影响的思考，并提出了应对建议。【关键词】研发费用；有条件资本化；违规行为财政部2006年颁布的企业会计准则的一个重要特点。就响程度。因此。这两项比率既可以单独分析，也可以结合起来进是扩大了费用资本化的范围，包括研发费用资本化的范围。研行分析，并可据此发现一些公司的异常情况。发费用的会计处理规则的变更意义不仅在于与国际会计准则2007年6月末，长丰汽车开发支出高达2．侣亿元。

2、开发支的趋同，更体现了国家对科技创新类企业和先进制造业企业的出占当期营业收入10．30％，仅次于开发支出过千万元的天士力政策扶持。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进(600535)；开发支出与净利润的比率高达415．51％。这样，如果行了区分。但在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风高达2．18亿元的开发支出都发生在2007年上半年，若按旧会险大，很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，公司如何划计制度的费用化规定处理，而非按新会计准则资本化处理，则长分研究和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分丰汽车2007年上半年将出现巨额亏损。然而，长丰汽车受益于界点，从而达到操纵

3、业绩，进行盈余管理的目的。本文将通过新准则的程度很可能没有这样大。据长丰汽车2007年中报报表对长丰汽车(600991)的具体案例来分析新准则下研发费用资附注“开发支出”中介绍：“期末开发支出余额主要是已经处于开本化对企业价值的影响。发阶段的cf2与cs7项目以及cfa6400a3／g3_4g94_eobd项目、cfa2031a／e、cfa647013／m3以及cp2项目正在进行的无形一、案例简介资产研究开发的相关支出。”但是，其具体项目却仅列了期末余湖南长丰汽车制造股份有限公司是依照《中华人民共和国额2229万元，都为本期增加，具体包括cf2项目647万元、cs7公司法》，经中国人民解放军

4、总后勤部“[1996]后生字第331项目596万元与其他项目986万元。号——关于设立湖南长丰汽车制造股份有限公司的批复”、中除去其列举的具体项目2229万元。长丰汽车2007年6国人民解放军广州军区后勤部工厂管理局“f1996]后工管字第月末开发支出中的另外1．96亿元的具体出处不明。长丰汽车172号——关于同意湖南长丰汽车制造股份有限公司设立发的巨幅利润增长也因此存在巨大的疑问。起人的批复”、湖南省经济体制改革委员会“湘体改字[1996153号——关于同意设立湖南长丰汽车制造股份有限公司的批复”二、巨额开发支出来源分析文件批准，由长丰(集团)有限责任公司作为主发起人，联合日本(一)具体列

5、支的开发支出三菱自动车工业株式会社、湖南华联国际贸易有限公司(后更如表1所示，长丰汽车2007年上半年实现净利润5238万名为湖南新华联国际贸易有限公司)等1O家发起人设立。公司元，较上年同期增长193．4％，而长丰汽车的开发支出高达2．18于2004年5月24日经中国证券监督管理委员会证监发行字亿元，位居全部A股上市公司榜首。按长丰汽车2007年中报报[2004】59号文批准，公开发行人民币普通股股票7800万股，表附注中的披露，如果依原会计制度的开发支出费用化的规定并上市流通。公司主要经营轻型越野汽车及其零部件制造、销处理，2007年上半年，长丰汽车将增加管理费用2229万元。因售；提供

6、与上述产品有关的技术咨询服务。此，净利润便仅有3009万元。换句话说，新会计准则使得长丰汽新准则实施前后，长丰汽车在业绩上出现了巨大变化。长车2007年上半年净利润增加2229万元，增加幅度高达74％。丰汽车2007年上半年实现净利润5238万元，较上年同期增此外，经过进一步研究发现。截止到2007年6月末。A股上长193．4％，据披露：“净利润较上年同期大幅增长主要是因为市公司中开发支出超千万元的包括两家sT类公司，一个是SST本报告期销售毛利较高的产品占产品总销量的比重增大。”然轻骑(600698)，另一个是sT大唐(600198)。如果SST轻骑的开而，事实并非如此。发支出1768万元

7、没有资本化，则其2007年上半年将由盈利转当期开发支出占营业收入的表1净利润与开发支出变化关系表比率可在一定程度上反映企业技术创新方面的投入水平，在一定2OO6—6—3O2OO6—9—3120O6—12～312007—3—312007-6-30程度上。可说明企业未来可持续发展能力；当期资本化开发支出净利润17854167．6514279312530359290．22215880077452383857．94与