特殊销售行为会计处理——基于交易事项观的视角

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1、务航删f，OF(~COU)NTrVG蔫鞠瞩霸翳特殊销售行为会计处理——基于交易事项观的视角广西经济管理干部学院曾富全【摘要】会计实际工作中存在许多难以按照收入确认条件直接确认收入的特殊销售行为。文章基于交易事项观的视角，对特殊销售行为是否需要确认收入、如何进行会计处理进行了分析，提出交易事项观是统一规范特殊销售行为会计处理的一种简单易行的思路。【关键词】特殊销售；会计处理；交易；事项根据《企业会计准则第14号——收入》第四条的规定，事实上，国际会计界更习惯将会计需要确认的各类经济业商品销售收入的确认需要同时满足五个条件，一是企业已将务具体分为“会计交易”与“会计事项”两类。其中

2、，会计交易商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的价值转移，相当于对外经济业务，如一家公司购买另一家公出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠计量；四司的产品；会计事项(Accountingevents)主要指发生在主体内是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将部各部门之间的资源的转移，相当于对内经济业务，如生产车发生的成本能够可靠地计量。虽然在《企业会计准则第14问到仓库领用原材料、自然灾害导致财产受损等。号——收入》

3、应用指南中对此有详细的解释，但在会计实际2006年我国颁布的新会计准则(简称新准则)，实现了与工作中，由于经济活动错综复杂，许多特殊销售行为还是难国际会计准则的实质趋同甚至等效，采用了许多国际通用的会以直接判定这五个条件是否同时满足，造成不少会计工作者计术语，把“经济业务”划分为“交易”或者“事项”就是一个重要对这些特殊销售行为是否需要确认收入感到无所适从，尤其的体现，仅在《企业会计准则——基本准则》就出现了“交易或对于各种视同销售行为、各种非货币性资产交换行为是否需者事项”达16次之多，其中会计要素的定义就多次用到“交易要确认收入更难以把握。笔者通过对相关会计准则的分析，或者

4、事项”一词，这与1993年实施的lEl会计准则有着根本的不认为按照交易事项观进行分析，可以十分简便地判断出各种同。例如，IEl准则定义的资产是指企业拥有或控制的能以货币特殊销售行为是否需要确认收入，进而正确进行相应的会计计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。新准则定义处理。的资产是指由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。IEl准则定义的负一、交易事项观的提出债是指企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的我国传统上把需要列入会计信息系统核算的各类会计业务债务，分为流动负债和长期负债；新准则定义的负债是指由过统称为“经济业

5、务”。～般会计原理教科书都把所谓的经济业务去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时解释为：经济业务又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素义务。发生增减变动的交易或者事项，可分为对外经济业务和内部经笔者认为，新准则用“交易或者事项”代替我国传统所称济业务两类。对外经济业务是指企业与其他企业或单位发生交的“经济业务”，不仅是一个会计术语的变化，更重要的是一种易行为而产生的经济事项，如向投资者筹集资金、向供货方购会计观念的变化，可称之为“交易事项观”。在交易事项观下，货、向银行归还借款、向购货方销货等；对内经济业务是指企业交易或者事项虽然都属于需要会计确认的经济业务，

6、但本质内部成本、费用的耗用，以及因各会计要素之间的调整而产生的上是有很大区别的，明确这种区别不但可以明确交易与事项经济事项，如生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工是对外、对内两类经济业务的外在区别，更可以明确这两类业资的分配及收入与费用的结转等。务在会计计量上的本质不同：交易是发生在两个不同会计主—址．址．S止．址．S也．．址．址．S也址．址址．址．址址．址．址．址—^L址．驰．址．S屯．也．址．址．址．址舢．址．址—{．由此可见，对持有至到期投资摊余成本，用终值计算法和计算。●用常规方法计算的结果是完全一致的。持有至到期投资摊余成本的终值计算法，是在考虑了资【参考文献

7、】金时间价值的基础上的不同于常规计算方法的又一形式，它[1]财政部．企业会计准则(2006)[S]．经济科学出版社，2006．使得持有至到期投资摊余成本的计算更加丰富，更有利于从[2]财政部．企业会计准则——应用指南(2(】06)[s]．中国财政经多方面理解和计算持有至到期投资摊余成本，进而利于考虑济出版社．2006．在减值、提前赎回等条件下持有至到期投资摊余成本的分析、[3]中国注册会计师协会．会计[M]．中国财政经济出版社，2008囤_ll实INI务航~SOFAA7"iM体之间的价值转移