财务成本费用与所得税扣除项目的比较分析

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2、l≤一搿≥l!》财务成本费用与所得税扣除项目的比较分析摘要在财务会计中，成本费用的界定和税务会计中所得税扣除项目之间有着很多区别和联系，这是会计与税法的差异性的体现。由于会计与税法在目标、原则、结果等方面的分离，二者在成本费用扣除项目等方面存在着诸多差异。关键词财务成本费用；所得税扣除项目；会计核算一、财务会计与税法对成本费用的不同界定《企业所得税法》第八条规定中的成本和费用的概念与一般会计意义上的概念有所不同。税法所指的成本，是指纳税申报期间已经申报确认的销售商品(包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等)

3、、提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。不仅包括企业的主营业务成本(销售商品、提供劳务、提供他人使用本企业的无形资产)，还包括其他业务成本(销售材料、转让技术等)和营业外支出(固定资产清理费用等)。会计上的费用是指企业全部的实际支出，而成本是指对象化的费用。对象化的费用在没有销售出去时表现为在产品、产成品等存货，只有销售出去，并在申报纳税期间确认了销售(营业)收入的相关部分成本才能申报扣除。《企业所得税法》第八条规定中所称的费用，是特指申报纳税期间的销售费用、管理费用和财务费用等期间费用。因此，企业发生的期间费用

4、，只要符合税前扣除基本条件和一般原则规定的是与取得应税收入有关的支出，没有计人成本、没有资本化，以及税法没有禁止和限制的，才能在税前扣除。二、成本费用类扣除项目的差异比较(一)职工薪酬准则及指南界定的职工薪酬包括构成工资总额组成部分的丁资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、丁会经费、职工教育经费、五险一金、非货币性福利、辞退福利等货币性薪酬和非货币性福利。其会计处理原则是对职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间内，根据职工提供服务的受益对象，分别计人相关成本或当期损益或相关资产的成本。计量货币性薪酬时，国家规定计提基础

5、和计提比例的，应该按照国家标准计提。对五险一金，企业应按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量。对工会经费和职工教育经费，企业应分别按职工工资总额的2％、1．5％计提标准计提，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，职工教育经费可按职工工资总额的2．5％比例计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。税法及条例规定企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。合理的工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制传退回的净额，对业务招待费

6、考虑到商业招待和个人消费订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。在进之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，条例行纳税处理时，企业发生的人员工资薪金能否作税前扣规定，企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按除，关键要看是否是本企业任职或者受雇的员工，是否是照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售营业收入合理的工资薪金支出。对合理的判断，可按以下原则掌的5‰。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要握：一是企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；二是求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭企业所

7、制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；三是企证或资料；不能提供的，不得在税前扣除。对企业的广告业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金费和业务宣传费支出，条例统一了税前扣除政策，同时，的调整是有序进行的；四是企业对实际发放的工资薪金，考虑到部分行业和企业广告费和业务宣传费发生情况较为已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；五是有关工资薪特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，除国务院财金的安排，不以减少或逃避税款为目的。同时，《企业所政、税务主管部门另有规定外，符合条件的广告费和业务得税法》第三十条、条例第九十六条及

8、财税[2009]70号宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准文件规定企业安置残疾人员就业，可在按照支付给残疾职予扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。工工资据实扣除的基础上，在计算应纳税所得额时按照支(三)捐赠支出付给残疾职工工资的lOO％JJl~计扣除。会计准则及指南明确企业发生的公益性捐赠支出计条例规定了职工福利费和工会经费的限额扣除标准人营业外支出进行核算，如对外捐赠转出的固定资产，应为工资薪金总额的14％和2％。为鼓励企业加强职工教育按固定资产的净额，借记“固定资产清理”科目，按其已投入，条例规

9、定对企业发生的职工教育经费支出，不超过提折旧和已计提的减值准备分别借记“累计折旧”、工资薪金总额2．5％的部分，准予扣除超过部分，准予在“固定资产减值准备”科日，按其原价贷记“固定资以后纳税年度结转扣除。在此基础上为鼓励软件产业和集产”科目按固定资产清理的余额，借记“营业外支出一捐成电路产业发展，财税[2008]1号