《管理会计基本指引（征求意见稿）》起草说明

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1、附件2《管理会计基本指引（征求意见稿）》起草说明为贯彻落实《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，全面推进管理会计体系建设，在系统搜集和梳理相关资料、多方听取意见、深入开展调研、利用课题研究成果、多次修改完善等工作基础上，我们起草了《管理会计基本指引（征求意见稿）》。现将有关情况说明如下：一、起草背景2014年10月27日，财政部制定印发了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》），为管理会计体系建设做好了顶层设计。《指导意见》明确要求，要推进管理会计指引体系

2、建设，形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。可见，管理会计基本指引是指引体系的首要工作，也是制定应用指引和案例库的基础，对应用指引、案例库起到统驭作用。另一方面，基本指引是将管理会计普遍规律上升到标准，是对管理会计应用的核心内容的总结、提炼。在我国当前管理会计实践中，虽然对于基本指引中涉及的原则、目标、要素等核心内容，理论界和实务界已有很多论述，但是观点不一，甚至对于一些问题争议较大。学术求异，管理求同，有必要形成管理会计基1本指引，

3、以统一大家的认识，形成指导单位应用管理会计的共同话语基础。因此，为贯彻落实《指导意见》，推进管理会计指引体系建设，切实指导管理会计实践，为管理会计体系建设提供保障，我们立足国情，借鉴国际，起草了《管理会计基本指引（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿）。二、起草过程为提高征求意见稿起草工作的科学性、民主性，我们严格遵照会计司内控操作规程，遵循了科学严密的起草流程。一是对国内外相关资料进行系统梳理，利用前期研究成果，探索基本指引框架结构，提炼基本指引核心内容。二是组织来自理论界、实务界、咨询界等的多位专

4、家，进行了多次座谈，听取意见和建议。三是与我部管理会计发展规划专项课题中的管理会计概念框架研究课题组进行了全程协作，与中国企业管理会计指引体系研究、管理会计报告、中国特色的管理会计理论框架研究、以管理会计为核心的管理控制系统研究等课题组进行了多次沟通，协调相关课题组研究方向，借鉴相关课题组研究成果。四是组织中财、上财、东财、江财、中南财经政法等财政部共建院校的专家，进行了管理会计基本指引专题座谈。五是赴上海、浙江、广东等地和华为等企业进行了实地调研，多方听取意见和建议。六是组织英国特许公认会计师公会

5、（ACCA）、英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）、美国管理会计师协会(IMA)等国外管理会计2专业团体，就管理会计基本指引展开专题讨论，并与国际会计师联合会（IFAC）就管理会计基本指引的主要问题交换了意见，集思广益，提高对相关内容的全球共识。七是在北京国家会计学院进行了集中办公，组织专家对征求意见稿进行了全面讨论和逐条修改。八是征求全体管理会计咨询专家意见，根据反馈意见进行了进一步完善。九是在财政部会计司司内征求了意见。在上述工作的基础上，我们草拟完成了本稿。三、总体框架和主要内容（一）关于总

6、体框架。目前，国际国内尚无成形的管理会计基本指引可供参考。在基本指引框架结构及其核心内容的确定方面，我们对我国企业会计准则基本准则、COSO《内部控制——整合框架》、我国企业内部控制基本规范、国际会计师联合会（IFAC）发布的《管理会计概念公告》、英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）和美国注册会计师协会(AICPA)联合发布的《全球管理会计原则》、美国管理会计师协会(IMA)发布的管理会计公告和领导力体系、美国会计师协会管理会计委员会发布的《管理会计理论结构》、加拿大管理会计师协会发布的《管理会计

7、具体指引》，国际财务报告准则概念框架、国内外管理会计相关著作等国内外资料的框架结构和主要内容做了系统比较和梳理。在此基础上，我们于年初初步提出了基本指引框架，包含总则、基本假设、目标、原则、信息、活动、基本概念、附则等部分，并进行了多次专题座谈，向各方3专家寻求意见和建议。各方普遍认为，遵从中国习惯做法，基本指引应包含目标、原则、要素等核心内容，应系统梳理和总结提炼管理会计应用的要素，将其作为基本指引的主体内容，并按照要素展开框架结构。同时，多数意见认为：目标、原则体现在总则部分即可，不必单独作为一

8、部分；基本概念在出现时解释即可，也不必单独作为一部分。根据上述意见，我们修改了原稿，将目标、原则、要素等作为基本指引核心内容，将目标和原则纳入总则，并取消了基本概念这一单独部分，同时，以要素为主线，展开形成基本指引框架。具体包括总则、管理会计应用各要素、附则共六章。此框架形成后，我们继续通过座谈、调研、邮件等形式，广泛听取了高校、研究机构、企业、部分地方财政部门、事业单位、咨询机构、国外管理会计专业团体、管理会计咨询专家、财政部管理会计发展规划专项课题和部校共建课题课