高等学校教育成本核算问题研究——基于管理的视角

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1、生星塑l璺星!!塑2北对话亏5月l5日出版高等学校教育成本核算问题研究——基于管理的视角万寿义，曲京山(1．东北财经大学内部控制与风险管理研究中心／会计学院，辽宁大连116025；2．河北师范大学，河北石家庄050016)(摘j要]i多年来由于受计划经济体制的影响；-我国高等学校办学经费几乎完全由国家财政包揽，没有核算教育成本的外在强制和内在要求，j因此普遍缺乏成本效益观念，不注重成本核算和成本控制在当前新的经济形势下；一方面造成了高等学校有效资源的严重浪费；另一方面也不利于高等学校健康、稳定和快速发展，-进而有悖于科学发展观的要求因此，如何优化资源配置，提高资金使用效益谋求自身发

2、展，成为广大教育管理者迫切需要解决的问题之一。而茌高等学校买施教育成本极募充分关注蒿等津棱艮畜戍本问题圮妾是从管理的视魔畸高校教育成本核算进行进·步研究和分析，不仅☆色够有效解决上述问题，还体现．j．科学发展观在高校的践行对高校未来的发展也将产生极为深远的影响[关键词]教育成本核算}内涵；意义I；内容j中图分类号i砣34，2文献标识码：A文章编号：1008-4096(2010，)03-0003．-07在计划经济体制下，由于我国高等学校作为事业单位一直被列入社会非物质生产部门，其办学经费完全由国家财政包揽，支出相应地也被看作是消费性支出，不以盈利为目的，不需要计算利润，因此也就没有核

3、算教育成本的外在强制和内在要求。改革开放后，随着市场经济体制的建立和高等教育管理体制改革的不断深入，高等学校面临的社会环境发生了很大变化，然而对于高等学校教育成本核算而言，尽管是近些年刚刚出现的新事物，尚处于研究和探索阶段，目前的核算方法还不成熟，还有待于通过进一步研究使之逐步趋于合理和完善，但却是我们解决上述问题的一个很好的途径。一教育成本、高等教育成本、高校教育成本及高校教育成本核算的内涵、教育成本的出现是西方经济学家试图把经济学中的成本应用到教育领域的产物，是随着教育经济学研究的深入发展而提出的。教育成本概念产生于20世纪50年代末至60年代初。最早提出“教育成本”一词的是英

4、国著名的经济学家约翰·维泽(JohnVaizey)，但是他并没有明确给出教育成本的定义，而是把教育经费看作了教育成本。到了1962年，他对教育成本概念的内容进行了扩展，《教育经济学》(TheEconomicsofEducation)一书中指出，不仅要计量教育的直接成本，而且要计量教育的间接成本。我国学术界对教育成本的探讨开始于20世纪80年代初。进入90年代后，随着教育改革的深人，探讨教育成本的文献不断涌现，研究内容比较集中并呈现阶段性：初期，热衷于经济学观念上的复杂的教育成本概念的引进和讨论；中期，系统引进并适当改进西方经济学意义上的国家教育成本、家庭教育成本和学校教育成本的成本

5、测算和分析方法，这些研究构成了教育经济学的重要内容；近期，会计学视角下的教育成本研究开始凸现，一些学者和课题组开始以务实的态度对教育成本进行计算和探讨。高等教育成本是教育成本的组成部分，是受教育者接受高等教育阶段的服务而耗费的资源的价值，是在2O世纪90年代高等教育财政拨款下降、高校财政紧张、高等教育财政危机逐步成为收稿日期：2010-04-01作者简介：万寿义(1955一)，男，辽宁大连人，教授，内部控制与风险管理研究中心首席研究员，博士生导师，主要从事成本会计等方面的研究。E—mail：wanshy@dufe．edu．cn3全球性问题，急需一种新的理论来创新国家的高等教育财政政

6、策的情况下产生的。高等教育成本有广义与狭义之分，广义的高等教育成本是经济学范畴的成本，既包括高等学校教育成本也包括个人教育成本。狭义的高等教育成本是会计学范畴的成本，是高等学校为了提供高等教育服务所耗费的、可以用货币计量的教育资源的价值和受教育者个人或家庭为接受高等教育服务所发生的一切开支或耗费。它主要包括三方面内容：高校教育成本、个人成本和机会成本。高校教育成本涵括在高等教育成本之中，是高等教育成本的重要组成部分。广义的高校教育成本属经济学范畴的成本，既包括高等学校为了提供高等教育服务所耗费的、可以用货币计量的教育资源的价值，即高等学校实支成本(财务成本)；也包括因资源用于高等教

7、育所造成的价值损失，即高等学校机会成本。狭义的高校教育成本只包括高等学校用于提供高等教育服务所耗费的、可以用货币计量的教育资源的价值，即高等学校实支成本(财务成本)，不包括因资源用于高等教育所造成的价值损失，即高等学校机会成本。我们通常所说的高校教育成本指的是狭义的高校教育成本即高等学校的实支成本(财务成本)。教育成本核算就是利用一定的技术手段和方法，对教育运行过程中各种费用的发生和成本的形成进行核算，计算在人才培养过程中耗费于一定人才对象的劳动价值总和。高校教育成本