后转型时期完善我国增值税制度的对策研究.doc

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1、后转型时期完善我国增值税制度的对策研究摘要:将生产型增值税改为消费型增值税，是我国经济体制不断完善的重要内容，它对促进产业结构的优化，简化税制,企业增加利润，扩大对外贸易有着积极的作用。借鉴发达国家增值税运行的成功经验，后转型时期,我国增值税的改革和完善应从扩大征税范I韦I、税收减免、合理设计适用税率、统一•纳税人、规范税款抵扣等方面入手，解决好改革对财政收入、I古I定资产存量处理、无形资产抵扣和现有征管条件的影响，促进我国税制结构的优化和社会经济持续稳定协调发展。关键词:生产型增值税消费型增值税分析H前，我国正处于经济结构的雅合时期，转换国有人屮型企业经营机制,运用积极的财

2、政政策和金融政策扩人内需，吸引外资进入内地市场，发展非公有制经济，鼓励高新技术产业等等都需要税收政策的人力支持。El2009年1月1日起，我国的增值税类型由生产型改为消费型，这一转型是一个牵一发而动全身的系统工程，并将最终成为我国整体税制改革的强力助推。一、我国实行消费型增值税的现实意义（一）我国实行消费型增值税的现实意义主要表现在以下儿个方而：1、实施消费型增值税有利于拉动内需消费型增值税的实施，对所购固定资产支付税款可通过进项税额的抵扣得以补偿，相当于为企业注入一-笔流动资金,从而刺激企业使用新设备、新技术、新工艺，增加有效需求,带动经济增长，并且在目前通货紧缩的状况下，

3、财税政策可以克服货币政策的时滞性。2、实施消费型增值税有利于促进产业结构的优化和区域经济的平衡实施消费型增值税，由于资本有机构成较髙的基础产业和技术、资金密集性产业可抵扣进项税额增加，从而增值税税负下降，投资风险得到最有效的规避。这样有利于企业的发展，符合我国经济发展和产业结构的需要,最终将促进我国国民经济结构趋于优化。另外，消费型增值税在客观上解决了地区间税负的不平衡,有利于缩短地区间的经济差距。3、实施消费型增值税有利于简化税制，增强税收征管的严密性增值税征收国际通常实行发票上注明税款的制度，某环节增值税应纳税额通过本环节销售收入乘以增值税率,再减去允许扣去的进项税额，而

4、扣除的进项税额止是上一-环节已纳税额。这样上一环节已纳税额的止确与否,将直接影响本环节扌II除税额的准确性。因此，将产生对上一环节纳税情况的白动稽核效果，从而拓宽了税务机关监督检查的渠道，增强了税收征管的严密性，有利于简化税制。（二）国际上人多数国家实行的是消费型增值税，在入世的人前提下，我国实施消费型增值税，有助于和国际增值税实践的统一，有利于进--步吸引外资的流入，从而促进国内企业经济规模的不断发展壮大,增强国内企业在国际市场上的竞争能力。同吋消费型增值税消除了重复征税的弊端，实现了出口产品的彻底退税，促进出口贸易的发展。二、增值税制度设计的国际借鉴1、法国的增值税制度法

5、国增值税儿乎涵盖了商品或劳务的生产、销售的所有经营活动，基本上覆盖了所有的经济领域（包括农业、工业建筑业、商业、服务业等领域）的所有应税交易行为对于纳税人购入的I古I定资产价值屮所含增值税税金允许一次性扣除，实行的是消费性增值税。在税率方而,法国是实行的多档税率结构，包括标准税率（19.6%）、低税率（5.5%）、特别税率（2.1%）和零税率。一般的商品劳务都要征收增值税,免税范囤十分严格。法国建立了一套比较完善的征管制度,这也是其成功经验。法国税法明确规定,增值税纳税人必须强制性进行税务登记，没有依法进行登记的企业主将受到惩罚，当纳税人拖欠税款或不缴纳税款时，税务人员不需要

6、经过法院，就可以执行税收强制措施。2、徳国的增值税制度徳国于1968年1hI日正式推行增值税制，以取代多年实行的一直延伸至零售环节征税的“阶梯式"的销售税。经过近30年來的不断改进与完善，徳国的增值税制度已日趋合理，征收管理也较为规范并积累了经验。日前,徳国的增值税是仅次于个人所得税的第二大主体税种。1994年徳国对销售环节和进口环节证收的增值税达2357亿马克•占当年徳国税收息额的30%、占国内生产总恒的7%（1995迁的人红星连一比例）。徳国实行全而型增值税，规定增值税纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进口活动的任何人劳务，征收范FEI包括劳务的白我供应和私人

7、使用、除土地外的其他不动产出租业务、代理商从事的劳务以及部分金融活动、出租契约建筑活动、运输活动等。在税率方面徳国的增值税实行三档税率制:标准税率（普通税率）、减低税率（特殊税率）和零税率，其屮，标准税率适用于一般交易和商品的进口诚低税率适川于家养动物、鱼、肉、奶、茶、水果植物、谷物、自来水、文化用品等46种特种物品;零税率则适用于商品出口。综上所述，实行增值税的国家人都采取消费型增值税制度，征税范囤广泛，从农产品销售、工业制造、一直实行到批发、零伟和劳务国家在征收管理方面注重计算机与网络的应川，从技术