假植业务会计核算问题探讨.doc

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1、假植业务会计核算问题探讨关于某景观丁程企业假植业务之会计核算问题的沟通刘胜华某公司开拓了一项行业内新型业务模式一犬树假植业务，就该业务可能选用的会计政策，归纳了可选的处理方法并分析利弊如下。一、业务模式基木介绍人树假植业务合同主要内容：包料（代购或自有林木销售）、包挖运种、包养护、包存活、包税费，简称“五包”。包料，由业主委托公司向农户或苗圃场购买苗木；包挖运种：由公司组织人员、设备及技术力量将标的苗木从原种植地挖出，运往假植地，进行种植，并保证苗木全程存活；包养护：苗木被转移到假植地后、业主提

2、取前，由公司负责养护，时间一般为2到3年。包存活：基于假植标的物的特殊性，业主在整个业务阶段（原植地-假植地-定植地）至少验收两次，第一次是标的物从原植地运到假植地栽种后，验收假植是否存活，第二次验收是标的物用于景观T程，从假植地运往定植地栽种后。如果公司屮标、承接了后续景观丁程，在工程完T后，会对包括假植标的物在内的所有绿化存活情况再次验收。通俗的讲，公司假植业务，就是釆购加“仓储”，特殊Z处是保证标的物存活。假植业务产生的原因，基于业主未來对人型苗木需求提前锁定成本、锁定供给。假植业务工程之

3、下游丁程业务（景观工程）由业主再招标确认乙方，公司可参与投标。从业务范I韦I、标的物指向、工程环节独立性等角度看，假植业务工程与下游景观工程无必然相关性。但从公司业务实践来看，公司承接假植工程后，基于业主的信赖，对于承接后续景观丁程具有天然优势，同等条件下在后续景观工程招标中屮标概率较人，据企业透露在5成左右。例：公司接受某主题公园业主一假植业务，合同金额为100力元，养护期2号。据公司提供的预算成本，采购成本40力元、挖运种成木10力元、养护成本10力■TISo二、待选会计方法介绍目前，将假植

4、业务独立考虑，待选会计处理方法有三：方法1：将假植业务合同视为一建造合同，适用《企业会计准则第15号一建造合同》，并与后续景观工程合同合并。《企业会计准则第15号一建造合同》第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按-•揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率丁程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。假植合同成木包括采购成木、挖运种成本及后续养护成本，后续景观工程合同包括材料、人工及丁程费川等。将两合同

5、合并，假植丁程视为景观丁程之前奏，选川成木发生比例法确认完工百分比，据实际已发生成木占预算成本（假植工程成木+后续景观工程成木）比例确认完工进度。方法厶将假植业务合同按工序分为三部分：采购、挖运种、养护。采购部分不计入合同金额（已签订合同条款可与业主商酌更正），按代购苗木处理并收取适量代理费，苗圃场将销售发票玄接向业主开具。挖运种与养护业务作为一个劳务合同，选川成木发生比例法确认完工进度。方法3：将假植业务合同按工序分为三部分：采购、挖运种、养护。采购部分分解为公司向苗圃场釆购、再销伟给业主（U

6、签订合同条款可与业主商酌史正），公司向业主开具销售发票。如方法2,挖运种与养护业务作一个劳务合同，选用成木发生比例法确认完工进度。《会计准则第14号-收入》销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售岀的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成木能够可靠地计量。三、各会计处理方法适用性分析如按方法1,

7、优点是比较谨慎。但在实际会计处理时，可能显得无所是从。公司中标假植工程后，往往需要等2-3年养护期后，业主才招标景观工程。从假植工程时点看，对于公司未來是否屮标景观工程、景观工程业务范囤、合同金额、预算成本均无法估计。那么，在漫长的假植与养护期内，假植业务如何会计处理呢？是按假植T程之合同金额、预算成木及实际成木暂估期内收入、成木（如此处理，实质上将假植工程合同分立岀來了，违背了合并合同的原则）？还是暂将假植成木确认为存货，待景观屮标、动丁后按完工比确认收入、成本？合同合并的三要件屮，“一揽子协

8、议”是形式要件、“同时或依次履行”是范囤要件、“综合利润率工程”为实质要件，具体分析如下：%1因为假植丁程与后续景观工程合同均具有独立的业务范I韦I、独立招投标程序、独立的合同签订程序，可以突破形式要件这个约束；%1假植工程与后续景观T程间隔期--般在2-3年，是否符合“依次履行”，主要看“依次”的概念范围（我认为，“依次”不仅要满足时间上的先后顺序，也应体现两环节衔接的紧凑性，相隔2-3年后，还能不能谈“依次”？）；%1假植丁程与后续景观工程是否实质上属于一个“综合利润率工程”？强调综合利润率