[精品]企业借款费用资本化问题的探讨.doc

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1、企业借款费用资本化问题的探讨［摘耍］本文通过从借款费用资本化概念出发，系统地阐述了借款费用确认、计量、影响等，并运用比较分析法，对屮美关于借款费用资本化进行详细的比较分析。采用实例说明在实施过程中出现的问题，根据相关问题提出完善的建议，制定有效的推进方法。［关键词］借款费用资本化；企业所得税；国际准则；资本化核算［屮图分类号］F275［文献标识码M［文章编号］1005-6432(2014)29-0037-02企业的借款费用是借入资金而发生的有关费用，包括因借款利息费用(包括因发行债券而发生折价或者溢价的摊销、辅助费用)以

2、及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用资本化，是企业因构建或者是生产符合资本化条件的资产而产生的借款费用，在某些情况下，这一部分费用并不以消减当期利润的形式计入财务费用,而是将其计入资本化金额，让它们成为可以销售的资产、投资性房地产和存货等的一部分。1借款费用资本化的确认和计量国家财政部于2007年1H1U施行的《企业会计准则》，对借款费用资本化资产范围进行了扩大，则规定：“符合资本化的资产，是指需耍经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产”o同时对于“符合资本化

3、条件的存货，包括到达销售状态的大型机器设备和房地产开发产品等”的详细规定，使得资产资本化可操作性大为提高。我国新准则的规定与国际会计准则基本一致，体现了趋同的原则。1・1借款费用资本化时点的确定借款费用资本化时点包括开始时点、暂停时点和停止时点，并有不同的规定：资本化开始时点：必须同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必耍的构建或者生产活动已经开始三个条件。资本化暂停时点：连续超过三个月的时间发生非正常中断，并且是在符合资本化条件下的资产在构建或生产过程屮，在这种情况下就构成暂

4、停借款费用资本化的条件，资本化就开始暂停。等到非正常时间结束后资产的构建和生产活动再一次开始的时候，资本化乂一次开始。资本化停止吋点：构建活动或者生产活动基本上完成。或是达到预定可使用状态或者可销售状态时，这种情况下资本化才会停止。1.2借款费用资本化计量一般借款利息予以资本化的计量。新会计准则增加了一般借款利息资本化的计算，规定：“为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款费用的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一•般借款应予资本化的利息金额。

5、”具体计算公式和因素如表1所示：表1一般借款应予资本化的利息金额计算公式和因素名称1计算因素1计算公式一般借款利息费用资本化金额1①超过自有资金和专门借款部分的累计支出加权平均数②一般借款的资本化率1公式二①X②一般借款的资本化率1①当期实际一般借款发牛:的利息之和（被占用的）②所占用一般借款本金加权平均数1公式二①三②一般借款本金加权平均数1①每笔一般借款本金②每笔一般借款在当期所占用的天数③当期天数1公式二（①X②一③）专门借款利息资本化的计量。对于专门借款利息资本化，新准则规定：“为构建或者生产符合资本化条件的资产

6、而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，扣除用的借款将未使用资金存入银行取得的利息收入或进行暂吋性投资取得的投资收益后的金额，计算出来专门借款应予资本化的利息金额。”计算公式为：专门借款利息费用的资本化金额二专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益专门借款利息资本化金额计算并没有提到旧准则中的资产支出，所以新准则中规定的关于计算专门借款利息并不与资产支出有联系，在专门借款发生期专门借款利息费用应当计入符合资本化条件的资产成本或计算借款资本化率。

7、辅助费用资本化的计量。对于辅助费用资本化金额的确定，新准则规定：“符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中达到预定可使用或者可销售状态之前发生的因为专门借款而产生的辅助费用，在发生的时候根据发生的金额予以资本化，并把它计入符合资本化条件的资产的成本中去；如果在这种状态之后发生的，在发生辅助费用的吋候，把计算出的金额计入当期损益。”2借款费用资本化的影响分析新会计准则对我国借款费用资本化的约定，有利于调整规范我国会计行业行为，推动市场经济的发展。2.1有效地遏制企业任意调节损益和人为操纵利润行为借款费用资本化的正确核算，能

8、够防止个别企业利用借款费用资本化这一方面操纵企业的利润，来粉饰自身业绩问题的出现。《企业会计准则17号一一借款费用》的规定确定借款费用资本化金额，避免出现本应计入财务费用的借款费用，予以资本化，从而虚增利润、粉饰财务报表数据；同样也避免了利用借款费用资本化的特点，虚增费用高的支出，最直接导致当期利润的减少的现象的出现