企业改制重组中的四种情形暂不征收土地增值税-论文.pdf

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1、全融盖[中图分类号]F275[文献标识码】C[文章编号】1005-9016(2015)O6—56—02企业改制重组中的四种情形暂不征收土地增值税樊其国(深圳税桥税务师事务所，广东深圳518001)[摘要]本文主要以关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见及关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知文件为依据，分析论述了企业在整体改建、吸收合并、企业分立以及以国有土地、房屋进行投资等四种情形改制重组过程中暂不征收土地增值税的政策依据。[关键词]企业改制重组税制改革土地增值税为落实国务院关于进一步优化企业兼一、整体改建：非公司制企业整体改建，并重组市场环境的意见(国发E201

2、4]14号)，将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的财政部、国家税务总局研究出台了支持企业改企业暂不征土地增值税。制重组的土地增值税政策，即关于企业改关于企业改制重组有关土地增值税政策制重组有关土地增值税政策的通知财税[的通知财税C2o1535号第一条规定，按照中201535号文(以下简称((通知)。此次出台华人民共和国公司法的规定，非公司制企业的企业改制重组土地增值税政策，主要是对原整体改建为有限责任公司或者股份有限公司，有企业改制重组土地增值税优惠政策的规范有限责任公司(股份有限公司)整体改建为股与整合，其实质是企业改制重组土地增值税份有限公司(有限责任公司)，对

3、改建前的企优惠政策，3年内(2015年1月1日至2017业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后年12月31日)暂不征收土地增值税。财税[的企业，暂不征土地增值税。整体改建是指不201535号规范了企业兼并相关土地增值税政改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、策表述并将企业兼并纳入企业合并范畴，延续义务的行为。了企业以房地产作价投资、企业兼并相关土地二、吸收合并：两个或两个以上企业合增值税优惠政策，增加了享受土地增值税优惠并且原企业投资主体存续的，将国有土地、房的企业改制重组形式，增加了企业公司制改屋权属转移、变更到合并后的企业暂不征土地造、企业分立两种形式纳入优惠范

4、围，明确了增值税。．房地产开发企业不适用企业改制重组土地增关于企业改制重组有关土地增值税政策值税政策。的通知财税C2O1535号第二条规定，按照56丽上全融法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业避免部分房地产开发企业以“改制”之名，行合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，“转让房地产”之实，规避土地增值税，财政部、对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到国家税务总局印发了关于土地增值税若干问合并后的企业，暂不征土地增值税。题的通知(财税~2006321号)，规定房地三、企业分立：企业分设与原企业投资产开发企业不得享受改制重组土地增值税优主体相同的企业，将国有土地、房

5、屋权属转移、惠政策。考虑到在实际征管中，上述现象仍然变更到分立后的企业暂不征土地增值税。存在，此次出台企业改制重组土地增值税优惠关于企业改制重组有关土地增值税政策政策延续了这一规定。的通知财税C2015]5号第三条规定，按照最后，((通知明确企业改制重组后再转法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两让房地产计算土地增值税扣除项目等相关事个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企项。为便于征管操作，减少争议，通知))还业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后进一步明确了企业改制重组后再转让房地产的企业，暂不征土地增值税。时如何计算土地增值税扣除项目等相关事项。四、以国有土地

6、、房屋进行投资：改制重关于企业改制重组有关土地增值税政策的通组时以国有土地、房屋进行投资，将国有土地、知财税[201S35号第六条规定，企业改制房屋权属转移、变更到被投资的企业暂不征土重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税。地增值税时，应以改制前取得该宗国有土地使关于企业改制重组有关土地增值税政策用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的通知财税C201S35号第四条规定，单位、的有关费用，作为该企业“取得土地使用权所个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投支付的金额”扣除，其计算公式为：资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到取得土地使用权所支付的金额=改制前取得

7、被投资的企业，暂不征土地增值税。该宗国有土地使用权所支付的地价款+按国家统一此外，((通知明确规定改制重组暂不征规定缴纳的有关费用土地增值税政策不适用于房地产开发企业。企业在重组改制过程中经省级以上(含关于企业改制重组有关土地增值税政策的通省级)国土管理部门批准，国家以国有土地使知财税C2015]5号第五条规定，改制重组用权作价出资人股的，再转让该宗国有土地使有关土地增值税政策不适用于房地产开发企用权并申报缴纳土地增值税时，应以该宗土地业。也就是说，房地产开发企业改制重组，无作价入股时省级以上(含省级)国土管理部门论是整体改建、吸收合并、